Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26 июня 2019 г. N Ф10-2343/19 по делу N А84-2968/2018

26 июня 2019 г.

Дело N А84-2968/2018

г. Калуга

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 июня 2019 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Ермакова М.Н.
судей	Радюгиной Е.А. Чаусовой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи при участии в заседании: от индивидуального предпринимателя Пелюшок Юлии Евгеньевны 299023, г.Севастополь, ул.Генерала Мельника, д.1, кв.69 ОГРНИП 1149204049092 от МИФНС России N 1 по г.Севастополю 299001, г.Севастополь, ул.Героев Севастополя, д.74 ОГРН 1149200000036	Земсковой О.Г. Белоцерковской Н.М.- представитель, дов. от 24.09.18г. б/н Кирюхиной Я.Н. - представитель, дов. от 27.12.18г. N 02-27/14241 Грушкиной В.П. - представитель, дов. от 11.01.19г. N 02-27/00142

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Двадцать первого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Пелюшок Юлии Евгеньевны на решение Арбитражного суда города Севастополя от 10.01.19г. (судья А.М.Архипенко) и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 10.04.19г. (судьи В.С.Голик, О.Г.Градова, В.А.Омельченко) по делу N А84-2968/2018,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Пелюшок Юлия Евгеньевна (далее - Предприниматель) обратилась в суд с заявлением о признании недействительным требования МИФНС России N 1 по г.Севастополю (далее - налоговый орган) от 10.07.18г. N 11951, признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в начислении страховых взносов на пенсионное страхование в размере 123826,66 руб., признать недействительным решения налогового органа от 15.08.18г. N 3202 и обязании налогового органа возвратить незаконно изъятые денежные средства в размере 88886,66 руб. и пени в сумме 213,74 руб. (с учетом уточнения в порядке ст.49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 10.01.19г. в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 10.04.19г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответстви выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Налоговый орган в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

В соответствии с ч.1 ст.286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

23.03.18г. Предпринимателем в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, согласно которой сумма полученных доходов составляет 12682666 руб., а сумма произведенных расходов - 10216010 руб. Размер страховых взносов за 2017 год в соответствии с главой 34 НК РФ был определен Предпринимателем исходя из налоговой базы в размере 2466656 руб. (доходы минус расходы) и по расчетам Предпринимателя составил 45066,56 руб. (23400 руб. + 0,01 х (2466656 руб. - 300000 руб.). Страховые взносы в указанном размере были уплачены Предпринимателем 18.12.17г. в размере 23400 руб. и 29.03.18г. в размере 21667 руб.

Считая, что размер страховых взносов для Предпринимателя должен определяться от суммы фактически полученного ею дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов, налоговый орган пришел к выводу о наличии у Предпринимателя недоимки по уплате страховых взносов и 10.07.18г. направил Предпринимателю требование N 11951 об уплате налога страховых взносов в размере 110553,66 руб. и пени в сумме 213,74 руб.

Данное требование было обжаловано Предпринимателем в УФНС России по г.Севастополю, решением которого от 06.08.18г. N 07-15/06907@ жалоба Предпринимателя была оставлена без удовлетворения.

В связи с истечением срока для добровольного исполнения требования 15.08.18г. налоговым органом было принято решение N 4174 о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках, в соответствии с которым решено произвести взыскание неуплаченных Предпринимателем страховых взносов в размере 88886,66 руб. и пени в размере 213,74 руб., всего - 89100,4 руб. Данное решение Предпринимателем в установленном законом порядке не обжаловалось.

Одновременно с решением N 4174 налоговым органом принято решение N 3202 о приостановлении операций по счетам плательщика страховых взносов в банке, в соответствии с которым в РНКБ Банке (ПАО) приостановлены все расходные операции по счетам Предпринимателя на сумму 89100,4 руб.

Решение N 3202 было обжаловано Предпринимателем в УФНС России по г.Севастополю, решением которого от 11.09.18г. NN 07-15/08067 жалоба Предпринимателя была оставлена без удовлетворения.

Поскольку 17.08.18г. с банковского счета Предпринимателя на основании решения N 4174 были списаны денежные средства в общей сумме 89100,4 руб., налоговый орган решением 22.08.18г. N 6148 отменил решение N 3202 о приостановлении операций по счетам плательщика страховых взносов в банке.

Считая направленное в ее адрес требование об уплате недоимки по страховым взносам и пени, решение N 3202 о приостановлении операций по счетам плательщика страховых взносов в банке, а также действия налогового органа по списанию с ее счета спорных сумм незаконными, Предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и апелляционной инстанций признали обоснованными доводы налогового органа о том, что налоговой базой для расчета суммы страховых взносов Предпринимателя должна являться сумма полученных ею в 2017 году доходов, без учета произведенных за тот же период расходов.

Данный вывод судов основан на ошибочном толковании подлежащих применению норм материального права.

В соответствии со ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно п.3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п.1 ст.419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 пп.1 п.1 ст.430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 НК РФ.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п.1 и 2 ст.248 НК РФ.

Положения ст.346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.16г. N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.09г. N 212-ФЗ и ст.227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п.27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.17г.

Таким образом, обжалуемые судебные акты, содержащие выводы о том, что налоговой базой для расчета суммы страховых взносов Предпринимателя должна являться сумма полученных ею в 2017 году доходов, без учета произведенных за тот же период расходов, подлежат отмене.

В решении суда первой инстанции и постановлении суда апелляционной инстанции указаны суммы страховых взносов, уплаченный Предпринимателем, суммы, взысканные налоговым органом в бесспорном порядке с расчетного счета Предпринимателя, а также указано на зачет налоговым органом одной из сумм, уплаченной Предпринимателем с ошибочным указанием в платежном документе КБК, в счет уплаты страховых взносов.

Однако, платежные документы, подтверждающие данные обстоятельства, а также решение налогового органа о зачете суммы, поступившей в бюджет с ошибочным указанием КБК, в материалах дела отсутствуют. В связи с этим суд кассационной инстанции лишен возможности проверить правильность расчета спорных сумм страховых взносов, поэтому дело подлежит направлению для нового рассмотрения в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное и решить спор по существу.

Руководствуясь п.3 ч.1 ст.287, ст.288, ст.289 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Севастополя от 10 января 2019 года и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 10 апреля 2019 года по делу N А84-2968/2018 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Севастополя.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев, в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства.

Председательствующий

М.Н.Ермаков

Судьи

Е.А.Радюгина Е.Н.Чаусова