Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15 июля 2020 г. N Ф10-1899/20 по делу N А09-7067/2019

г. Калуга

15 июля 2020 г.

Дело N А09-7067/2019

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Судей	Радюгиной Е.А. Смотровой Н.Н. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Карачевский" (242524, Брянская область, Карачевский район, п. Березовка, ул Комсомольская, д. 1, ОГРН 1083254017296, ИНН 3254504007)	Романова Р.П. - представителя (дов. от 15.01.2010 б/н, пост.) Зайцева О.Н. - представителя (дов. от 02.09.2019 б/н, пост.)
от межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Брянской области (241013, г. Брянск, ул. Калужская, д. 6, ОГРН 1043268499999, ИНН 3207012270)	Селюковой Е.А. - представителя (дов. от 09.01.2020 N 03-48/14, пост.) Головина В.Н. - представителя (дов. от 09.01.2020 N 03-48/6, пост., диплом)

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Карачевский" на решение Арбитражного суда Брянской области от 01.11.2019 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда 05.02.2020 по делу N А09-7067/2019,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Карачевский" (далее - ООО "СХП "Карачевский", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Брянской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 26.04.2019 N 932 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 01.11.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "СХП "Карачевский".

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной ООО "СХП "Карачевский" уточненной налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) за 2017 год, по результатам которой составлен акт от 29.10.2018 N 39889 и принято решение от 26.04.2019 N 932 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 112 915 руб. Также налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСХН в размере 1 142 400 руб., пени в сумме 211 167 руб. 87 коп.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о занижении исчисленной обществом к уплате суммы ЕСХН, поскольку в доходы не включена сумма 19 040 000 руб., полученная им от общества с ограниченной ответственностью "Спецтехника" (далее - ООО "Спецтехника") в счет уплаты долга, право требования которого переуступлено налогоплательщику на основании договора цессии от 17.03.2017 N 26.

Решением Управления ФНС России по Брянской области от 01.07.2019 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды пришли к выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для доначисления обществу ЕСХН за 2017 год в размере 1 142 400 руб., а также соответствующих сумм пени. При этом судами указано, что спорная денежная сумма в размере 19 040 000 руб., полученная ООО "СХП "Карачевский" от ООО "Спецтехника", не учитывается при расчете процентного соотношения, определяемого для правомерности применения обществом системы налогообложения в виде ЕСХН.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Согласно статье 346.1 НК РФ ЕСХН устанавливается Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном указанной главой НК РФ.

В соответствии со статьей 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ).

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности (абзац 2 пункта 4 статьи 346.3 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.4 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ; доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 17.03.2017 между обществом с ограниченной ответственностью "Нефтегазсервис" (далее - ООО "Нефтегазсервис") (цедент), ООО "СХП Карачевский" (цессионарий) и гражданином Зайцевым О.Н. (плательщик) заключен договор об уступке права денежного требования N 26, по условиям которого цедент уступает цессионарию право требования денежного долга в размере 38 501 228 руб., в том числе НДС 18 % 5 873 068 руб. 68 коп., возникшего из обязательств должника - ООО "Спецтехника" перед цедентом по состоянию на 17.03.2017.

ООО "Спецтехника" перечислило на расчетный счет ООО "СХП Карачевский" денежные средства в сумме 19 040 000 руб.

Указанные денежные средства, поступившие от должника цессионарию в счет погашения дебиторской задолженности, являются доходом последнего и учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН.

При этом, вопреки доводам ООО "СХП "Караческвий" об утрате им права на применение ЕСХН, указанная сумма обоснованно не учтена налоговым органом при определении ограничений по объему дохода от реализации произведенной обществом сельскохозяйственной продукции, поскольку денежные средства от ООО "Спецтехника" поступили в счет оплаты за поставку нефтепродуктов, деятельность по реализации которых не является ни основной, ни дополнительной для налогоплательщика (абзац 2 пункта 4 статьи 346.3 НК РФ), а также является разовой.

Доказательств, подтверждающих восстановление прав сторон по соглашению от 21.12.2017 о расторжении договора об уступке права денежного требования от 17.03.2017 N 26, а также возврата спорной денежной суммы ООО "Спецтехника", ООО "Нефтегазсервис" либо Зайцеву О.Н., ООО "СХП Карачевский" ни налоговому органу, ни в материалы настоящего дела не представило.

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для доначисления обществу ЕСХН за 2017 год в размере 1 142 400 руб., а также соответствующих сумм пени.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, а окончательные выводы судов основаны на правильном применении норм материального права и соблюдении норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 01.11.2019 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда 05.02.2020 по делу N А09-7067/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Карачевский" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Радюгина

Судьи

Н.Н. Смотрова Е.Н. Чаусова