Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 сентября 2020 г. N Ф10-3132/20 по делу N А23-6216/2018

г.Калуга

17 сентября 2020 г.

Дело N А23-6216/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 10.09.2020

Постановление изготовлено в полном объеме 17.09.2020

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Андреева А.В.

Судей Гладышевой Е.В.

Ивановой М.Ю.

При участии в заседании:

от заявителя жалобы: не явились, извещены надлежаще;

от иных лиц, участвующих в деле: не явились, извещены надлежаще.

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Гусева А.Д. на определение (дополнительное) Арбитражного суда Калужской области от 03.03.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2020 по делу N А23-6216/2018,

установил:

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) Гусева Александра Дмитриевича должник обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам определения суда от 21.01.2019 в части включения в реестр требований кредиторов требования уполномоченного органа по земельному налогу.

Определением Арбитражного суда Калужской области (дополнительным) от 03.03.2020 (судья М.А. Носова) в удовлетворении заявления Гусева А.Д. о пересмотре определения Арбитражного суда Калужской области от 21.01.2019 по вновь открывшимся обстоятельствам в части установления размера требования уполномоченного органа по земельному налогу за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером 40:01:000000:88 отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2020 (судьи: Е.В. Мосина, Е.И. Афанасьева, Ю.А. Волкова) определение (дополнительное) суда первой инстанции от 03.03.2020 оставлено без изменения.

Не соглашаясь с указанными судебными актами, Гусев А.Д. обратился с кассационной жалобой, в которой просит об их отмене в связи с несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального права и нарушением норм процессуального права.

В обоснование кассационной жалобы заявитель указывает на то, на то, что нахождение в реестре требований кредиторов необоснованной суммы земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 40:01:000000:88 (завышенной в 6,84 раз) нарушает имущественные права кредиторов и должника. Полагает, что суд первой инстанции не устранил дисбаланс интересов лиц, участвующих в деле о банкротстве, не применил положения статей 17, 18, 19, 35, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации.

В судебное заседание представители заявителя и иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства, не явились. Суд кассационной инстанции считает возможным рассмотреть дело в порядке ст. 284 АПК РФ, в их отсутствие.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в оспариваемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, судебная коллегия не находит оснований для отмены определения (дополнительного) Арбитражного суда Калужской области от 03.03.2020 и постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2020.

Как установлено судами и следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Калужской области от 21.01.2019 в отношении Гусева Александра Дмитриевича введена процедура реструктуризации долгов, финансовым управляющим должником утвержден Мамаев Георгий Вячеславович. В третью очередь реестра требований кредиторов должника включены требования уполномоченного органа в размере 22 535 472,29 руб., в том числе: недоимка - 20 546 410,27 руб., пени - 1 989 062,02 руб.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 29.08.2019 Гусев А.Д. признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим должником утвержден Мамаев Г.В.

Ссылаясь на то, что решением Калужского областного суда от 28.05.2019 по делу N 3а-18/2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:88 установлена в размере его рыночной стоимости по состоянию на 14.03.2012 в сумме 164 072 000 руб., Гусев А.Д. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, в котором, в том числе, просил исключить из реестра требований кредиторов должника требование уполномоченного органа в лице УФНС по Калужской области - недоимку по уплате земельного налога за 2015 - 2016 годы по земельному участку с кадастровым номером 40:01:000000:88 в сумме 14 368 635 руб. 95 коп. Включить в реестр требований кредиторов должника требование уполномоченного органа в лице УФНС по Калужской области - недоимку по земельному налогу в сумме 6 177 774 руб. 68 коп.

Определением от 04.12.2019 заявление должника от 30.08.2019 о пересмотре определения Арбитражного суда Калужской области от 21.01.2019 по вновь открывшимся обстоятельствам удовлетворено. Указанное определение в части установления размера требования уполномоченного органа по земельному налогу в части размера пени отменено. В реестр требований кредиторов включено требование уполномоченного органа в составе третьей очереди по земельному налогу в размере 9 996 960,36 руб., из них: основной долг - 9 000 830,45 руб., пени - 995 859,91 руб.

Дополнительным определением Арбитражного суда Калужской области от 03.03.2020 в удовлетворении заявления Гусева А.Д. о пересмотре определения Арбитражного суда Калужской области от 21.01.2019 по вновь открывшимся обстоятельствам в части установления размера требования кредитора по земельному налогу за 2015 год (земельный участок с кадастровым номером 40:01:000000:88) отказано.

Указанный вывод поддержан и судом апелляционной инстанции.

Суды первой и апелляционной инстанций мотивировали свой вывод тем, что в силу пункта 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, поэтому оснований для распространения соответствующего регулирования на отношения сторон в предшествующий период за пределами трех налоговых периодов - не имеется.

По мнению суда кассационной инстанции, указанный вывод судов соответствует положениям законодательства и материалам дела.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 390, пункт 1 статьи 391 НК РФ). В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценочной деятельности), сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ). Аналогичное положение закреплено в части 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности.

Согласно пункту 8 статьи 3 Закона N 225-ФЗ положения статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу Закона N 225-ФЗ (то есть 22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу Закона N 225-ФЗ.

Таким образом, для целей налогообложения по земельному налогу правовое значение имеет решение о пересмотре кадастровой стоимости, сведения о кадастровой стоимости подлежат применению с 1 января календарного года, в котором подано заявление о ее пересмотре.

Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона N 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления ее рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Указанная норма вступила в силу с 1 января 2019 года и применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (пункт 6 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ).

Одним из таких оснований является решение суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятого после 1 января 2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Вместе с тем законодателем в пункте 2.1 статьи 52 НК РФ (в редакции Федерального закона N 334-ФЗ) указано на возможность перерасчета сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац второй пункта 2.1 статьи 52 НК РФ).

В соответствии с прямым указанием в пункте 2 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ, статья 1 данного Закона, предусмотревшая дополнение статьи 52 Кодекса пунктом 2.1, вступает в силу с 1 января 2019 года. Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (статья 393 НК РФ). Для физических лиц, которые не обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, а такая обязанность возложена на налоговый орган (пункт 1 статьи 52 НК РФ), в случае изменения налоговой базы законом установлена возможность перерасчета налогов, в том числе земельного налога, если это не влечет увеличения ранее уплаченной суммы.

Судами установлено, что в соответствии с Приказом Минэкономразвития Калужской области от 14.02.2014 N 197-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из состава земель населенных пунктов на территории Бабынинского района Калужской области и среднего уровня кадастровой стоимости земель населенных пунктов по Бабынинскому району Калужской области" кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:88 составила 1 121 981 043 руб. 83 коп., сведения внесены в государственный кадастр недвижимости 17.01.2015, приказ вступил в силу с 01.01.2015.

Решением Калужского областного суда от 28.05.2019 по делу N 3а-18/2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:88 установлена в размере его рыночной стоимости по состоянию на 14.03.2012 в сумме 164 072 000 руб.

Следовательно, установленная решением Калужского областного суда от 28.05.2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:88 подлежит учету при определении налоговой базы по земельному налогу, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости.

Таким образом, судами сделан правильный вывод о том, что началом применения для целей налогообложения кадастровой стоимости является 2012 год, однако перерасчет возможен только за три года, предшествующие дате обращения налогоплательщика в суд с заявлением об изменении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости земельных участков.

В рассматриваемом случае перерасчет сумм земельного налога возможен за период с 2016 года по 2018 год.

По мнению судов, исходя из даты принятия решения Калужского областного суда от 28.05.2019 по делу N 3а-18/2019 налоговым органом правомерно произведен перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 40:01:000000:88 за 2016 и 2017 год (по периодам требований кредитора уполномоченного органа к должнику), в пределах трех налоговых периодов.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали в удовлетворении заявления Гусева А.Д. о пересмотре определения Арбитражного суда Калужской области от 18.04.2019 по вновь открывшимся обстоятельствам в части установления размера требования кредитора по земельному налогу за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером 40:01:000000:88.

С учетом изложенного доводы заявителя жалобы о том, что в реестре требований кредиторов находятся не обоснованно завышенные требования по уплате налога по земельному участку с кадастровым номером 40:01:000000:88, подлежат отклонению, поскольку не свидетельствуют о допущенных судами нарушениях норм материального или процессуального права.

Иные доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

Определение (дополнительное) Арбитражного суда Калужской области от 03.03.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2020 по делу N А23-6216/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке, установленном ст. 291.1 АПК РФ.

Председательствующий

А.В.Андреев

Судьи

Е.В.Гладышева М.Ю.Иванова