Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 9 ноября 2021 г. N Ф10-4609/21 по делу N А68-15138/2018

г. Калуга

9 ноября 2021 г.

Дело N А68-15138/2018

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Судей	Радюгиной Е.А. Бутченко Ю.В.
	Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Новомосковский институт повышения квалификации руководящих работников и специалистов химической промышленности" (301650, Тульская область, г. Новомосковск, ул. Дзержинского, д. 21, ОГРН 1027101410995, ИНН 7116001528)	Черноскуловой В.М. - представителя (дов. от 14.05.2021 N 13, пост.) Сорокиной Е.А. - представителя (дов. от 14.05.2021 N 13, пост.)
от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (300041, г. Тула, ул. Тургеневская, д. 66, ОГРН 047101138105, ИНН 7107086130)	Тебецаевой В.С. - представителя (дов. от 13.10.2021 N 03-42/186, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Новомосковский институт повышения квалификации руководящих работников и специалистов химической промышленности" на решение Арбитражного суда Тульской области от 21.05.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2021 по делу N А68-15138/2018,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования "Новомосковский институт повышения квалификации руководящих работников и специалистов химической промышленности" (далее - учреждение, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.08.2018 N 27743 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом первой инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена заинтересованного лица - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области на процессуального правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 21.05.2021 в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе учреждение просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной учреждением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год, в которой заявлена нулевая ставка по налогу, о чем составлен акт от 21.05.2018 N 43688 и принято решение от 27.08.2018 N 27743 о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 299 609 руб. 60 коп. за неуплату налога на прибыль, а также ему доначислены налог на прибыль - 1 498 048 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 99 195 руб. 75 коп.

Основанием для принятия решения, послужили выводы инспекции о необоснованном применении учреждением ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль за 2017 год, поскольку налогоплательщиком не выполнено одно из условий применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль, предусмотренное подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, а именно - доходы от образовательной деятельности учреждения составили менее 90%, поскольку заявителем сумма ущерба, причиненного бывшим ректором учреждения и выплаченная по приговору суда, неправомерно была отнесена к доходам от образовательной деятельности.

Решением Управления от 19.11.2018 N 07-15/28567 апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, учреждением обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 284.1, 248, 250. 251, 271 НК РФ, Перечнем видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводам об отсутствии у учреждения в спорный период права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

В силу пункта 1 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

При этом согласно положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют, в том числе следующему условию: если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Учреждение является образовательным и оказывает образовательные услуги на основании лицензии от 08.09.2016 N 0133/03201 по реализации образовательных программ по дополнительному профессиональному образованию. Основной вид деятельности - подготовка кадров высшей квалификации.

Приговором Новомосковского городского суда Тульской области от 29.08.2016 бывший ректор учреждения Никулин В.В. признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных частями 3 и 4 статьи 160 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ), и привлечен к уголовной ответственности.

Так, Никулин В.В. признан виновным в присвоении, то есть хищении чужого имущества, вверенного виновному, с использованием своего служебного положения, в особо крупном размере.

Данное преступление совершено Никулиным В.В. в период 2009 - 2012 годов, путем начисления себе в качестве ректора премий на общую сумму более 19 000 000 рублей, из которых фактически, за вычетом налогов, им было получено более 16 000 000 рублей.

Также Никулин В.В. признан виновным в одиннадцати эпизодах растраты вверенных ему денежных средств, то есть хищений чужого имущества, с использованием своего служебного положения, семь из которых в крупном размере.

Указанные преступления совершены им в период с 2011 года по 2013 год путем оформления договоров дарения денежных средств в пользу главного бухгалтера, начальника финансовой службы, начальника отдела финансового и правового обеспечения, первого проректора и других работников возглавляемого им института.

Судебная коллегия по уголовным делам Тульского областного суда, рассмотрев уголовное дело в апелляционном порядке, признала вину Никулина В.В. в совершении вмененных ему преступлений полностью доказанной, но назначенное ему наказание сочла несправедливым - апелляционным определением от 08.02.2017 условное осуждение Никулина В.В. отменено и окончательно ему назначено наказание с применением части 6 статьи 15 УК РФ в виде лишения свободы на срок 4 года со штрафом в размере 500 000 рублей, с отбыванием лишения свободы в колонии-поселении. Также были частично удовлетворены исковые требования учреждения и с Никулина В.В. в пользу учреждения взыскан ущерб в размере 20 782 324 рублей.

Приговор вступил в законную силу 08.02.2017.

Денежные средства в вышеуказанном размере перечислены родственниками осужденного платежными поручениями от 03.03.2017 N 520542 на сумму 600 000 рублей, от 04.03.2017 N 533130 на сумму 18 497 325 рублей и от 06.03.2017 N 553202 на сумму 1 685 000 рублей.

Доходы организации определяются в соответствии со статьей 248 НК РФ, согласно которой к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (статьи 249 и 250 НК РФ соответственно).

На основании пункта 3 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, 20 782 324 руб., полученные учреждением в счет возмещения ущерба, не являются доходом от образовательной деятельности, поскольку имеют иную природу из возникновения.

Указанная сумма в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 250 НК РФ является внереализационным доходом налогоплательщика.

Поскольку доля дохода от осуществления учреждением образовательной деятельности и от выполнения НИОКР в 2017 году составила менее 90 %, т.е. не выполнено условие, предусмотренное подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, суды пришли к правильному выводу о наличии у налогового органа основания для принятия оспариваемого решения.

Иные доводы учреждения, изложенные в кассационной жалобе не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, повлиявших на исход дела, а повторяют его доводы, заявленные в судах первой и апелляционной инстанций, которым дана надлежащая правовая оценка, направлены на переоценку доказательств и установленных судами обстоятельств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 21.05.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2021 по делу N А68-15138/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Новомосковский институт повышения квалификации руководящих работников и специалистов химической промышленности" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

Ю.В.Бутченко Е.Н.Чаусова