Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 июля 2021 г. N 03-04-05/61489 О выполнении ИП функций налогового агента по НДФЛ при выплате дохода иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму на основании патента

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 июля 2021 г. N 03-04-05/61489

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.06.2021 и в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от индивидуальных предпринимателей за выполнение работ (оказание услуг), в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Таким образом, при получении физическими лицами от индивидуальных предпринимателей доходов по трудовым или гражданско-правовым договорам, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, указанные индивидуальные предприниматели признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса.

При этом сумма налога на доходы физических лиц с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму, в частности, у индивидуальных предпринимателей, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", исчисляется и уплачивается в соответствии со статьей 227.1 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 227.1 Кодекса общая сумма налога с доходов указанных налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 227.1 Кодекса.

Все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что налогоплательщики, уклоняющиеся от исполнения налоговых обязательств, выявляются в результате контрольной работы налоговых органов. Контрольная работа по привлечению указанных лиц к декларированию полученных доходов ведется на постоянной основе в установленном порядке.

Если Вам стали известны факты уклонения от уплаты налогов, можете проинформировать об этом Федеральную налоговую службу.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев