Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июня 2021 г. N СД-4-3/9234@ "Об акцизах"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу получения налогового вычета сумм акциза, уплаченных при приобретении свежего виноградного сусла, в случае последующей реализации произведенного с его использованием виноматериала столового сухого в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3.2 пункта 1 статьи 181 НК РФ виноградное сусло признается подакцизным товаром.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Пунктами 1 и 2 статьи 198 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, при этом в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Согласно пункту 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи.

При этом пунктом 3 статьи 199 НК РФ установлено, что не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации подакцизного товара и подлежат вычету суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено данным пунктом.

Кроме того, налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 3 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено статьей 201 НК РФ (пункт 1 статьи 201 НК РФ).

Одновременно пунктом 1 статьи 201 НК РФ установлено, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

Таким образом, при реализации виноматериала столового сухого, произведенного с использованием приобретенного свежего виноградного сусла, организация имеет право на применение налогового вычета, установленного пунктом 2 статьи 200 НК РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных пунктами 1 и 3 статьи 201 НК РФ.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин