Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июня 2021 г. N СД-4-3/8610@ "Об акцизах"

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросам выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство), и применения налогового вычета в соответствии с положениями главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты имущества, которые непосредственно используются для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 179.5 НК РФ для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также в отношении объектов имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 данной статьи копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, их ввод в эксплуатацию.

Таким образом, положения пунктов 1 и 4 статьи 179.5 НК РФ не содержат оснований для выдачи свидетельства, в случае если заявителю на праве хозяйственного ведения принадлежат объекты имущества, которые непосредственно используются для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя.

На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство. При этом получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении организацией, имеющей свидетельство, операций со средними дистиллятами, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком в качестве топлива при производстве электрической и (или) тепловой энергии на объектах имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

Таким образом, и обязанность по исчислению акциза, и право на вычет возникают у налогоплательщика, имеющего свидетельство.

Учитывая изложенное, при отсутствии у организации права собственности (права оперативного управления) на используемые при производстве электрической и (или) тепловой энергии объекты имущества, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, получение свидетельства и применения вычета на основании пункта 22 статьи 200 НК РФ не предусмотрено.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин