Письмо Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2021 г. N СД-3-3/6126@ Об отсутствии обязанности по представлению в налоговый орган налогового расчета при возврате предоплаты в связи с не поставкой товара по договору реализации

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2021 г. N СД-3-3/6126@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет обращение и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.

Из обращения следует, что индивидуальный предприниматель вернул в адрес иностранной организации часть предоплаты за недопоставленный товар по договору прямой реализации (без участия представительств и посредников). Товар не был поставлен в связи с ограничительными мерами по перевозке товаров за границу, введенными в связи с распространением коронавирусной инфекции.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Возвращаемые иностранной организации, в связи с не поставкой товара, денежные средств, ранее полученные от неё индивидуальным предпринимателем в качестве предоплаты по договору реализации товара, не рассматриваются в качестве дохода этой иностранной организации, в частности от источников в Российской Федерации, поскольку не отвечают признакам экономической выгоды.

Учитывая изложенное, ФНС России полагает, что при перечислении иностранной организации денежных средства в виде возврата предоплаты в связи с не поставкой товара по договору реализации, ранее полученной от этой иностранной организации, у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса Налогового расчета в отношении указанной выплаты.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин