Письмо Федеральной налоговой службы от 15 сентября 2021 г. N СД-4-3/13149@ "Об акцизах"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО (далее - Обращение) по вопросам разъяснения положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из Обращения, ООО является собственником сырья и готовых нефтепродуктов, которые в дальнейшем идут на реализацию как на экспорт, так и на внутренний рынок Российской Федерации. При этом Общество производит нефтепродукты, включая подакцизный товар - прямогонный бензин, с привлечением производственных мощностей Завода на основании договора переработки на возмездной основе. Кроме того, ООО имеет свидетельство на производство прямогонного бензина, который в дальнейшем реализуется на экспорт.

При рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться следующим.

Пунктом 2 статьи 179 НК РФ установлено, что организации и иные лица, указанные в данной статье НК РФ, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признается операция по передачи на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

При этом, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) акцизом передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение указанной операции от налогообложения акцизом производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 198 НК РФ установлен перечень необходимых документов для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с пунктами 2, 2.1, 2.2 и 4 статьи 184 НК РФ, при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденная приказом ФНС России от 13.10.2020 N ЕД-7-3/747@, а также комплект документов в соответствии с пунктом 7 статьи 198 НК РФ в отношении экспортируемого подакцизного товара - прямогонного бензина представляются Заводом.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин