Решение Самарского областного суда от 4 августа 2021 г. N 3а-942/2021 (ключевые темы: нежилые помещения - кадастровая стоимость - бытовое обслуживание - предприятия общественного питания - разрешенное использование)

Решение Самарского областного суда от 4 августа 2021 г. N 3а-942/2021

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-942/2021 по административному исковому заявлению Ш.А.Н. к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта, установил:

Ш.А.Н. обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим со дня его принятия Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года N 2201 в части п. 33898 в отношении нежилого помещения с кадастровым номером N, в части п. 33899 в отношении нежилого помещения с кадастровым номером N, в части п. 33900 в отношении нежилого помещения с кадастровым номером N, в части п. 33906 в отношении нежилого помещения с кадастровым номером N, в части п. 33907 в отношении нежилого помещения с кадастровым номером N, указывая, что он является собственником указанных объектов недвижимости, которые расположены по адресу: <адрес>. помещения расположены на земельном участке с видом разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации склада многоцелевого назначения. Нежилые помещения не подпадают под критерии, установленные ст. 378.2 НК РФ. Включение помещений в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывают уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства, что увеличивает налоговую базу.

Административный истец, представитель административного ответчика в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности от 12.11.2020 года N С.А.В. представил письменное ходатайство о рассмотрении административного дела в его отсутствие.

Представитель административного ответчика представил письменные возражения на административное исковое заявление, в которых указал, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в Перечень были включены спорные нежилые помещения, расположенные в нежилом офисно-торговом здании. Поскольку спорные помещения расположены в торгово-офисном центре (комплексе), министерство включило их в Перечень в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ. Решение об определении вида фактического использования рассматриваемых объектов недвижимого имущества министерством не принималось.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права административного истца.

Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемый в части нормативный правовой акт урегулирует общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 г. N 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года N 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года N 2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года N 2201 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 18.10.2019, в газете "Волжская коммуна", N 158 (30741), 23.10.2019 года.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области", и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативный правовой акт не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на его принятие, а также по порядку его опубликования.

В вышеуказанный перечень под пунктом 33898 включено нежилое помещение с кадастровым номером N, назначение: нежилое помещение, состоящее из комнаты: -1-й этаж N 1 (Здание Лит.АА2), площадью 2378,5 кв. м., расположенное по адресу: <адрес>;

под пунктом 33899 включено нежилое помещение с кадастровым номером N, назначение: нежилое помещение (Здание Литер А), этаж 3, номера на поэтажном плане Литер строения АА2, комната N 1, площадью 1079,9 кв. м., расположенное по адресу: <адрес>;

под пунктом 33900 включено нежилое помещение с кадастровым номером N, назначение: нежилое помещение, состоящее из комнат: 1 этаж: комната N 2, 3 этаж: комната N 20 (здание Лит. АА2) - склад, площадью 149,4 кв. м., расположенное по адресу: <адрес>;

под пунктом 33906 включено нежилое помещение с кадастровым номером N, назначение: нежилое помещение, состоящее из комнат: -1 этаж: комнаты N 2, 3, 3а, 4, 5, 5а, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 1 этаж: комнаты N 1, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 48, 52, 53, 54, 55, 56, 62, 63, 69, 70, 72, 2 этаж: комнаты N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 19, 19а, 20, 20а, 21, 21а, 22, 22а, 23, 24, 24а, 25, 26, 30, 31, 32, 39, 40, 3 этаж: комнаты N 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 38, 39, 40, 4 этаж: комнаты N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 22, 23, 24, 26, 27, 28, 29, 30, 39, 40, 41, 5 этаж: комнаты N 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 22, 23, 24, 26, 27, 28, 29, 30, 39, 40, 41, 5 этаж: комнаты N 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6, 7, 8, 9 (здание Лит.АА2), площадью 11 658,9 кв. м., расположенное по адресу: <адрес>;

под пунктом 33907 включено нежилое помещение с кадастровым номером N, назначение: нежилое помещение, состоящее из комнаты: -1-й этаж N 34, 35, 36, 37, 1-й этаж N 3, 23, 44, 45, 46, 47, 49, 50, 51, 64, 65, 66, 67, 68, 71, 2-й этаж N 13, 14, 15, 16, 17, 18, 27, 33, 34, 35, 36, 37, 41, 3-й этаж N 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 24, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 41, 4-й этаж: N 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 25, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 42 (здание Лит.АА2), площадью 1626,7 кв. м., расположенное по адресу: <адрес>.

Указанные нежилые помещения принадлежат на праве собственности Ш.у А.Н., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах, договором купли-продажи земельного участка и нежилых помещений от 25.11.2016 года.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества, принадлежащих истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п. 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ РФ от 30.11.2016 года N 401-ФЗ), в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст. 378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости с кадастровыми номерами N, N, N, N, N, все указанные нежилые помещения имеют наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение.

В Едином государственном реестре недвижимости отсутствует информация об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости - здание, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается соответствующим уведомлением Управления Росреестра по Самарской области от 05.07.2021 года.

Из технического паспорта следует, что наименование здания - торговая база (встроенные помещения), включает в себя: склады, кабинеты, коридоры, подсобное, буфет, вентиляц., маш.отд, м.отдел, л/клетки, лифты, в/камеры, разгрузочную, мастерские, торг.залы. Площадь всего здания литера АА2 17 650,2 кв. м., в том числе площадь литера А - 16 920,3 кв. м., площадь литера А2-729,9 кв. м.

При этом суд принимает во внимание, что площадь торговых залов 197,2 кв. м. и 419,4 кв. м., а также площадь буфета - 21.2 кв. м. в сумме составляет менее 20% от общей площади здания. Наименование "кабинеты" не тождественны наименованию "офисы". Наименование здания, без учета его технических характеристик, не является безусловным основанием для включения помещений, расположенных в нем, в Перечень в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Нежилые помещения расположены на земельном участке с кадастровым номером N, площадью 13 196 кв. м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации склада многоцелевого назначения, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 02.07.2021 года.

Согласно договорам аренды нежилого здания от 01.03.2017 года, от 01.05.2019 года, заключенными между Ш.А.Н. (арендодатель) и ООО "Н." (арендатор), арендатору представлено в аренду под помещение складских и вспомогательных помещений здание, состоящие из нежилых помещений с кадастровыми номерами N, N, N, N, N.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что наименование и назначение и технические характеристики нежилых помещений, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены нежилые помещения, не предполагают размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, как и предприятий торговли, общественного питания, бытового обслуживания, назначение спорных нежилых помещений не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объектов недвижимости.

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования спорных нежилых помещений на момент формирования и утверждения Перечня не проводилось.

Доказательств фактического использования помещений в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания также не представлено.

Доводы административного ответчика о том, что нежилые помещения расположены в торгово-офисном здании не нашли своего подтверждения, доказательств указанного суду не представлено.

Суд также не принимает во внимание акты осмотров объектов недвижимого имущества, изготовленные кадастровым инженером С.Д.Т., поскольку осмотры произведены после принятия оспариваемого нормативного правового акта.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, учитывая назначение и фактическое использование рассматриваемых объектов недвижимости, вид разрешенного использования земельного участка, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объектов недвижимости, находящихся на праве собственности у административного истца критериям, поименованным в ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечень вышеуказанных объектов недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативного правового акта со дня его принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание отдельных его положений не действующим с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться: указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд решил:

Административный иск Ш.А.Н. к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года N 2201, в части включения в него

под пунктом 33898 нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>,

под пунктом 33899 нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>,

под пунктом 33900 нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>,

под пунктом 33906 нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>,

под пунктом 33907 нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании "Волжская коммуна" в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 13.08.2021 года.