Письмо Управления ФНС по Московской области от 28 сентября 2021 г. N 16-12/072604@ "Ответ на обращение"

Уважаемая Светлана Владимировна!

УФНС России по Московской области (далее - Управление) на Ваше обращение от 31.08.2021 (от 31.08.2021 вх. N 09973/ЗГ) по вопросу порядка представления отчетности индивидуальным предпринимателем без привлечения наемных работников и оплаты им страховых взносов при применении патентной системы налогообложения сообщает следующее.

С 01.01.2017 налоговым органам переданы от органов государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации) полномочия по администрированию страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", и все положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов, а также представления налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) отчетности (расчетов) по страховым взносам включены в главу 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых такими плательщиками, установлен статьями 430 и 432 Кодекса.

Статьей 430 Кодекса определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, к которым, в частности, относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированных размерах, которые определяются за 2021 - 2023 гг. в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование 32 448 руб. за расчетный период 2021 года; 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 430 Кодекса, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Учет начисленных и уплаченных страховых взносов в фиксированном размере осуществляется Инспекцией по месту жительства индивидуального предпринимателя, то есть в Вашем случае соответствующей налоговой Инспекцией на территории Ярославской области.

После заключения трудового договора с наемным работником индивидуальный предприниматель как плательщик страховых взносов, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязан сдавать расчет по страховым взносам в соответствии с пунктом 7 статьи 431 Кодекса. Расчеты по страховым взносам в случае отсутствия наемных работников у индивидуального предпринимателя не представляются.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Кодекса патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 Кодекса. В частности, патентная система налогообложения может применяться в отношении такого вида деятельности как парикмахерские и косметические услуги.

На основании п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено пп. 5 п. 8 ст. 346.43 Кодекса), в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Согласно п. 2 ст. 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. Исходя из Вашей ситуации, Вы вправе встать на учет в качестве плательщика патентной системы налогообложения в любом налоговом органе Московской области, в частности в ИФНС России по г. Домодедово Московской области по месту осуществления деятельности.

Налоговая декларация в связи с применением патентной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем в налоговые органы не представляется, поскольку налог уплачивается с потенциально возможного годового дохода.

На территории Московской области введена патентная система налогообложения в соответствии с Законом Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, на единицу средней численности наемных работников.

Согласно Закона Московской области от 30.11.2020 N 231/2020-ОЗ "О внесении изменений в закон Московской области "О патентной системе налогообложения на территории Московской области", вступившего в силу с 01.01.2021, размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности парикмахерские и косметические услуги установлен без наемных работников в размере 914 000 руб. и на единицу средней численности наемных работников в размере 45 000 рублей.

Дополнительно сообщаем, что начиная с 2021 года налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 Кодекса согласно п. 1.2 ст. 346.51 Кодекса (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ в ред. от 29.12.2020).

Согласно пп. 1.2 ст. 346.51 Кодекса налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

А.В. Комзов