Письмо Управления ФНС по Московской области от 29 сентября 2021 г. N 16-12/073084@ "Ответ на обращение"

Уважаемый!

УФНС России по Московской области (далее - Управление) рассмотрев Ваше обращение от 31.08.2021 (от 31.08.2021 вх. N 09977/ЗГ) по вопросу налогообложения доходов, полученных по операциям с иностранной валютой на азиатской бирже, сообщает следующее.

Из обращения следует, что Вы планируете получать доход путем торговли иностранной валютой на азиатской бирже через брокера, находящегося на территории Российской Федерации.

Брокер осуществляет валютные операции в Ваших интересах, оплачивает все биржевые сборы и комиссии по переводу денежных средств и перечисляет "чистую" прибыль за вычетом своих процентов, на Ваш счет, открытый в QIWI Банке.

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не установлен.

В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Согласно нормам ст. 141 Гражданского кодекса и ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В отношении доходов физических лиц, полученных от совершения сделок купли-продажи иностранной валюты, могут применяться положения Кодекса, касающиеся налогообложения доходов от продажи имущества.

НДФЛ по доходам, полученным от продажи имущества, налогоплательщик исчисляет самостоятельно и представляет в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию в соответствии с пп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 Кодекса.

Согласно ст. 228 и ст. 229 Кодекса налогоплательщики, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие указанные доходы, самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм полученного дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 229 Кодекса указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, уплата налога производится по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1.1 ст. 224 Кодекса в отношении доходов от продажи имущества для физических лиц - налоговых резидентов РФ установлена ставка 13%.

В соответствии с п. 6 ст. 210 Кодекса налоговая база по доходам от продажи имущества, в отношении которых применяется указанная налоговая ставка, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Т.е. согласно пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 Кодекса при продаже валюты, находившейся в собственности менее трех лет, налоговая база может определяться налогоплательщиком:

- или с применением имущественного налогового вычета в размере доходов от продажи, полученных в налоговом периоде, но не превышающем в целом 250 000 руб.;

- или с уменьшением суммы облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При этом доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 220 Кодекса налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату фактического получения указанных доходов, дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в общем порядке нарастающим итогом по совокупности всех операций по покупке и продаже иностранной валюты на бирже, совершенных за налоговый период.

Поскольку главой 23 Кодекса не установлен конкретный порядок учета расходов, связанных с приобретением реализованной иностранной валюты, в том числе в случаях, когда реализованная валюта приобреталась по разной цене, налогоплательщик вправе самостоятельно определять указанный порядок, в связи с чем может быть использован, например, метод ФИФО.

Для подтверждения расходов можно использовать выписки по брокерским счетам, отчеты брокера об использовании заявок на продажу валюты либо иные документы, которые достоверно свидетельствуют о стоимости приобретения иностранной валюты, объеме и дате совершения соответствующих операций.

Так, например, отчет брокера должен содержать, в том числе информацию о цене каждой сделки и расходах, произведенных брокером в связи с их совершением (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Дата получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса как дата выплаты дохода. Указанную дату возможно установит на основании отчета брокера.

Обращаем внимание, что данное разъяснение содержит общие нормы налогового законодательства.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

А.В. Комзов