Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 марта 2024 г. N Ф10-692/24 по делу N А62-6368/2023

г. Калуга

12 марта 2024 г.

Дело N А62-6368/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2024 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Радюгиной Е.А., Чаусовой Е.Н.,

при участии в судебном заседании:

от Смоленской таможни - представители Шулухина О.М. по доверенности от 04.03.24 N 07-49/38 и Толстоуса И.И. по доверенности от 15.12.23 N 06-49/121;

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вал" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 18.10.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2023 по делу N А62-6368/2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВАЛ" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области к Смоленской таможне (далее - таможня) с заявлением о признании недействительными решений таможни от 08.12.2022 N 10113000/081222/Т-00002, от 12.12.2022 N 10113000/081222/Т-00003.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Краснодарская таможня.

Решением суда первой инстанции от 18.10.23, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.23, в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

В отзыве на кассационную жалобу таможня возражает против ее удовлетворения.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке. Общество и третье лицо своих представителей в судебное заседание не направили, о его проведении извещены надлежаще, в связи с чем и на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в их отсутствие.

Представители таможни возражали против отмены обжалуемых судебных актов.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Судами установлено, что на ПТО "Каменный Лог-Белтаможсервис" Гродненской региональной таможни 25.09.21 под таможенную процедуру таможенного транзита с оформлением транзитной декларации (далее - ТД) N 11216464/250921/0101913 помещен товар "сигареты", перемещаемый обществом (перевозчик) на транспортном средстве г.р.н. К026НМ93/А6948Е7 (в графе 50 ТД указан водитель Суша Сергей Александрович, паспорт МР4362274).

На ПТО "Каменный Лог-Белтаможсервис" Гродненской региональной таможни 17.10.2021 под таможенную процедуру таможенного транзита с оформлением ТД N 11216464/171021/0102056 помещен товар "сигареты", перемещаемый обществом (перевозчик) на транспортном средстве г.р.н. К305УВ123/А6958Е7 (в графе 50 ТД указан водитель Рунец Андрей Сергеевич, паспорт МС23 97724).

Перевозчиком при декларировании товаров по ТД N 11216464/250921/0101913 представлена международная товарно-транспортная накладная CMR б/н от 20.09.21, а при декларировании товаров по ТД N 11216464/171021/0102056 - международная товарно-транспортная накладная CMR б/н от 16.10.21, с проставленным в графах 16, 23 штампом общества, содержащим реквизиты перевозчика (наименование, адрес, ОГРН, ИНН),

Данные товарные партии перемещались в адрес получателя "СКП ИНТЕРНЕШНЕЛ", Англия (место разгрузки Бишкек, Киргизия).

Таможенным органом отправления в качестве места доставки по ТД N 11216464/250921/0101913, 11216464/171021/0102056 определен Краснинский таможенный пост Смоленской таможни.

Данные товарные партии прибыли на Краснинский таможенный пост таможни под сопровождением охранного подразделения МВД Республики Беларусь 25.09.21 по ТД N 11216464/250921/0101913, 17.10.2021 по ТД N 11216464/171021/0102056.

Таможенная процедура таможенного транзита на Краснинском таможенном посту таможни завершена 25.09.21 по ТД N 11216464/250921/0101913, 17.10.21 по ТД N 11216464/171021/0102056.

В рамках системы управления рисками в отношении указанных товарных партий, перемещаемых на транспортных средствах г.р.н. К026НМ93/А6948Е7 и К305УВ123/А6958Е7 должностными лицами Краснинского таможенного поста применялась форма таможенного контроля - таможенный досмотр.

При проведении таможенных операций на Краснинский таможенный пост была представлена доверенность от 29.09.2021 N 54-01, выданная водителю Тимченко Дмитрию Васильевичу директором общества Докучаевым В.П.

Таможенный досмотр по товарной партии, прибывшей на транспортном средстве К026НМ 93/А6948Е7, проводился в присутствии представителя декларанта (перевозчика) водителя Тимченко Д.В., подписи которого имеются в акте таможенного досмотра N 10113090/101121/100029, в акте об изменении, удалении, уничтожении или замене средств идентификации от 02.11.21, в уведомлении о проведении таможенного досмотра от 28.09.21, в требовании о предъявлении товаров от 28.09.21, в требовании о проведении операций в отношении товаров и транспортных средств от 28.09.21.

При проведении таможенных операций на Краснинский таможенный пост была представлена доверенность от 14.10.21 N 82/2, выданная водителю Рунца Андрею Сергеевичу директором общества Докучаевым В.П.

Таможенный досмотр по товарной партии, прибывшей на транспортном средстве К305УВ123/А6958Е7, проводился в присутствии представителя декларанта (перевозчика) водителя Рунца А.С., подписи которого имеются в акте таможенного досмотра N 10113090/221121/100074, в акте об изменении, удалении, уничтожении или замене средств идентификации от 12.11.21, в уведомлении о проведении таможенного досмотра от 18.10.21, в требовании о предъявлении товаров от 18.10.21, в требовании о проведении операций в отношении товаров и транспортных средств от 18.10.21.

После завершения таможенной процедуры таможенного транзита товары помещены на временное хранение на СВХ ООО "Альфа Транс". Перевозчиком, в лице Суша С.А., действующего на основании доверенности от 14.08.21 N 14/08, с ООО "Альфа Транс" 25.09.21 заключен договор оказания услуг N СВХ00001687. Перевозчиком, в лице Рунца А.С., действующего на основании доверенности от 07.08.21 N 07/08, с ООО "Альфа Транс" 17.10.21 заключен договор оказания услуг СВХ00001812.

На Краснинском таможенном посту таможни 11.11.21 зарегистрирована и выпущена в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита электронная транзитная декларация N 10113090/111121/0000587, поданная таможенным представителем ООО "СпецПроект" (филиал в г. Брянске) по поручению общества (декларант) в соответствии с договором таможенного представителя с декларантом от 11.11.21 N 0457/21С.

По электронной транзитной декларации N 10113090/111121/0000587 помещен товар "сигареты", перемещаемый перевозчиком для доставки в таможенный орган назначения таможенный пост МТО "БИЗНЕС-ТРАНС-СЕРВИС" Северо-Восточной таможни Кыргызской Республики на транспортном средстве К 026 НМ 93/А6948Е7. Срок таможенного транзита по ЭТД N 10113090/111121/0000587 установлен до 21.11.21.

На Краснинском таможенном посту таможни 22.11.21 зарегистрирована и выпущена в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита электронная транзитная декларация N 10113090/221121/0000765, поданная таможенным представителем ООО "СпецПроект" (филиал в г. Брянске) по поручению общества (декларант) в соответствии с договором таможенного представителя с декларантом от 28.10.21 N 0450/21С.

По электронной транзитной декларации N 10113090/221121/0000765 помещен товар "сигареты", перемещаемый перевозчиком для доставки в таможенный орган назначения таможенный пост МТО "БИЗНЕС-ТРАНС-СЕРВИС" Северо-Восточной таможни Кыргызской Республики на транспортном средстве К 305 УВ 123/А6958Е7. Срок таможенного транзита по ЭТД N 10113090/221121/0000765 установлен до 01.12.21.

В отношении указанных товаров обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не предоставлялось в связи с тем, что в качестве декларанта таможенной процедуры таможенного транзита выступал таможенный перевозчик (свидетельство о включении общества в реестр таможенных перевозчиков N 10000/0480 (приказ ФТС России от 15.06.2015 N 1160), согласно приказу ФТС России от 13.04.22 N 285 общество исключено из реестра таможенных перевозчиков, действие свидетельства N 10000/0480 прекращено).

Товарные партии декларировались в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита в электронной форме за электронной цифровой подписью таможенного представителя ООО "СпецПроект" (филиал в г. Брянске).

В поле "принципал" электронных ТД N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765 декларантом таможенной процедуры таможенного транзита и, соответственно, перевозчиком указано общество.

В качестве документа, подтверждающего предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при таможенном транзите по электронным транзитным декларациям N N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765, в поле "номер документа меры обеспечения" указано N 10000/0480, являющееся номером свидетельства о включении общества в реестр таможенных перевозчиков.

С учетом изложенного, согласно сведениям, содержащимся в ЭТД, а также имеющихся в описи документов к ЭТД договоров от 28.10.21 N 0450/21С, от 11.11.21 N 0457/21С таможенного представителя ООО "СпецПроект" с обществом, декларантом таможенной процедуры таможенного транзита и перевозчиком выступало общество.

На Тольяттинском таможенном посту Самарской таможни при прибытии транспортных средств К026НМ93/А6948Е7, К305УВ123/А6958Е7 с товарами для регистрации маршрута перевозки по ЭТД N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765 проводился таможенный досмотр (АТД N 10412110/141121/100294, 10412110/261121/100308) в присутствии представителей общества (перевозчика) водителей Тимченко Д.В и Рунца А.С.

В рамках контроля за перевозками товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита в связи с истечением срока таможенного транзита и отсутствием информации о завершении таможенной процедуры таможенного транзита товаров, перемещавшихся по ТД N N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765, таможней начаты проверочные мероприятия в соответствии с Порядком действий таможенных органов государств - членов Таможенного союза в случае отсутствия сведений о доставке товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, либо получения сведений об их недоставке, утвержденным решением Объединенной коллегии таможенных служб государств - членов Таможенного союза от 07.12.12 N 6/9.

По ЭТД N 10113090/111121/0000587 направлены запросы в таможенный орган назначения Северо-Восточную таможню от 25.11.21 N 13-09/36689, от 03.12.21 N 13-09/38024, от 10.12.2021 N 13-09/38947, перевозчику от 25.11.21 N 13-09/36688.

Северо-Восточная таможня письмом от 21.12.21 N 31-04-03/4321 сообщила, что сведений о доставке товаров по ТД N 10113090/111121/0000587 не имеется.

В таможню по электронной почте (с электронного адреса manager@oooval.ru, указанного на официальном сайте общества) 23.12.21 поступило официальное письмо за подписью директора общества В.П. Докучаева, заверенное печатью общества, с информацией о задержке транспортного средства К026НМ93/А6948Е7 в пути следования в связи с плохими погодными условиями. Информация об оспаривании перевозчиком своего наименования при осуществлении перевозки по ТД N 10113090/111121/0000587 в таможню не поступала.

В таможню 27.12.21 поступило письмо Юго-Западной таможни N 482/с-4245 с информацией о прохождении транспортным средством г.р.н. К026НМ93/А6948Е7 весового контроля в Ошской области Республики Казахстан.

С целью подтверждения нахождения транспортного средства в регионе деятельности Юго-Западной таможни таможней направлен запрос от 28.12.2021 N 13-09/40982.

Также перевозчику направлены повторные запросы от 27.12.2021 N 13-09/40705, от 12.01.2022 N 13-09/428. Телефонными звонками в таможню общество сообщало о задержках в пути в связи с плохими погодными условиями.

В таможню 17.01.22 поступило письмо Юго-Западной таможни от 15.01.22 N 23-03-22/93 с информацией, что сведения о перемещении транспортного средства К026НМ93/А6948Е7 через таможенную границу ЕАЭС в зоне деятельности Юго-Западной таможни отсутствуют.

В период проведения проверки в информационную систему таможенных органов АСКТТ-2 поступила информация о завершении таможенной процедуры таможенного транзита по ЭТД N 10113090/111121/0000587 - 31.01.22 на МТО "БИЗНЕС-ТРАНС-СЕРВИС" Северо-Восточной таможни (должностное лицо И.К. Акынбеков). Также перевозчик телефонным звонком в таможню сообщил о доставке товаров по указанной ТД.

В таможню из Северо-Восточной таможни поступили письма от 17.02.22 N 31-04-03/567, от 25.02.22 N 31-09-03/659, в которых Северо-Восточная таможня сообщила, что согласно Единой Автоматизированной Информационной Системы сведений о завершении таможенной процедуры таможенного транзита по транзитной декларации N 10113090/111121/0000587 в зоне деятельности Северо-Восточной таможни не имеется.

В целях подтверждения информации о доставке товара по ЭТД N 10113090/111121/0000587 перевозчику направлен запрос от 14.03.22 N 13-09/7193 о предоставлении копий транспортных (перевозочных) документов с отметками о поступлении товаров в таможенный орган назначения.

Перевозчиком 18.03.22 информационным письмом, отправленным с электронного адреса finance@oooval.ru, предоставлены копии CMR из комплектов документов к ЭТД N 10113090/111121/0000587 с проставленной должностным лицом таможенных органов Кыргызской Республики ЛНП N 377.

В целях уточнения данных сведений таможней направлены запросы в Северо-Восточную таможню от 21.03.22 N 13-09/8066, от 31.05.22 N 13-09/16272с приложением копий документов, поступивших от перевозчика, для проведения дополнительной проверки.

Письмом от 09.06.22 N 31-09-03/1998 Северо-Восточная таможня информировала, что транспортные средства, перемещаемые перевозчиком, на таможенные посты в регионе деятельности Северо-Восточной таможни не прибывали, завершение таможенной процедуры таможенного транзита по ТД N 10113090/111121/0000587 в зоне деятельности Северо-Восточной таможни не производилось, а также информировала, что никаких форм таможенного контроля товаров, перевозимых по указанной ТД, не осуществлялось. Должностное лицо И.К. Акынбеков в период с 01.01.21 по настоящее время службу в Северо-Восточной таможне не проходил. ЛНП N 377 закреплена за сотрудником Северо-Восточной таможни Джамгырчиевым А.Д.

Таможней направлен запрос в Северо-Восточную таможню от 21.06.22 N 13-09/18787 о подтверждении проставления оттиска ЛНП N 377 на CMR.

Письмом от 07.07.22 N 31-04-03/2473 Северо-Восточная таможня информировала, что в результате проверки установлено, что должностным лицом Джамгырчиевым А.Д. оттиск закрепленной за ним ЛНП N 377 на CMR не проставлялся.

По ЭТД N 10113090/221121/0000765 направлены запросы в таможенный орган назначения Северо-Восточную таможню от 07.12.21 N 13-09/38406, перевозчику от 07.12.21 N 13-09/38405.

В таможню 22.12.21 поступило письмо Северо-Восточной таможни N 31-04-03/4316 с информацией, что согласно ПО "ЕАИС" сведений о завершении таможенной процедуры таможенного транзита по ТД N 10113090/221121/0000765 не имеется.

По электронной почте 23.12.21 (с электронного адреса manager@oooval.ru) в таможню поступило официальное письмо за подписью директора общества В.П. Докучаева, заверенное печатью общества, с информацией о задержке транспортного средства К305УВ123/А6958Е7 в пути следования в связи с плохими погодными условиями. Информация об оспаривании перевозчиком своего наименования при осуществлении перевозки по ТД N 10113090/221121/0000765 в таможню не поступала.

В таможню 27.12.21 поступило письмо Юго-Западной таможни N 482/с-4245 с информацией о прохождении транспортным средством г.р.н. К305УВ123/А6958Е7 весового контроля в Ошской области Республики Казахстан.

С целью подтверждения нахождения транспортного средства в регионе деятельности Юго-Западной таможни таможней направлен запрос от 28.12.2021 N 13-09/40982.

Также перевозчику направлены повторные запросы от 27.12.2021 N 13-09/40705, от 12.01.2022 N 13-09/428. Таможня указала, что телефонными звонками общество сообщало о задержках в пути в связи с плохими погодными условиями.

В таможню 17.01.22 поступило письмо Юго-Западной таможни от 15.01.22 N 23-03-22/93 с информацией, что сведения о перемещении транспортного средства К305УВ123/А6958Е7 через таможенную границу ЕАЭС в зоне деятельности Юго-Западной таможни отсутствуют.

В период проведения проверки в информационную систему таможенных органов АСКТТ-2 поступила информация о завершении таможенной процедуры таможенного транзита по ТД N 10113090/221121/0000765 - 26.01.2022 на МТО "БИЗНЕС-ТРАНС-СЕРВИС" Северо-Восточной таможни (должностное лицо И.К. Акынбеков). Перевозчик телефонным звонком в таможню сообщил о доставке товаров по указанной ТД.

В таможню из Северо-Восточной таможни поступили письма от 17.02.2022 N 31-04-03/567, от 25.02.2022 N 31-09-03/659, в которых Северо-Восточная таможня сообщила, что согласно Единой Автоматизированной Информационной системы сведений о завершении таможенной процедуры таможенного транзита по ТД N 10113090/221121/0000765 в зоне деятельности Северо-Восточной таможни не имеется.

В целях подтверждения информации о доставке товара по ТД N 10113090/221121/0000765 перевозчику направлен запрос от 14.03.22 N 13-09/7193 о предоставлении копий транспортных (перевозочных) документов с отметками о поступлении товаров в таможенный орган назначения.

Общество 18.03.2022 информационным письмом, отправленным с электронного адреса finance@oooval.ru, предоставлены копии CMR из комплектов документов к ТД N 10113090/221121/0000765 с проставленной должностным лицом таможенных органов Кыргызской Республики ЛНП N 377.

В целях уточнения данных сведений таможней направлен запросы в Северо-Восточную таможню от 21.03.2022 N 13-09/8066, от 31.05.22 N 13-09/16272с приложением копий документов, поступивших от перевозчика, для проведения дополнительной проверки.

Письмом от 09.06.2022 N 31-09-03/1998 Северо-Восточная таможня информировала, что транспортные средства, перемещаемые перевозчиком, на таможенные посты в регионе деятельности Северо-Восточной таможни не прибывали, завершение таможенной процедуры таможенного транзита по ТД N 10113090/221121/0000765 в зоне деятельности Северо-Восточной таможни не производилось, а также информировала, что никаких форм таможенного контроля товаров, перевозимых по указанной ТД, не осуществлялось. Должностное лицо И.К. Акынбеков в период с 01.01.21 по настоящее время службу в Северо-Восточной таможне не проходил. ЛНП N 377 закреплена за сотрудником Северо-Восточной таможни Джамгырчиевым А.Д.

В ответ на письмо Северо-Восточной таможни от 09.06.22 N 31-09-03/1998 таможней направлен запрос в Северо-Восточную таможню от 21.06.22 N 13-09/18787 о подтверждении проставления оттиска ЛНП N 377 на CMR.

Письмом от 07.07.2022 N 31-04-03/2473 Северо-Восточная таможня информировала, что в результате проверки установлено, что должностным лицом Джамгырчиевым А.Д. оттиск закрепленной за ним ЛНП N 377 на CMR не проставлялся.

Кроме того, по данным перевозкам получен ответ от владельца склада временного хранения ООО "БизнесТрансСервис", г. Бишкек (входящий от 02.08.22 по реестровому учету), что запрашиваемые транспортные средства К026НМ93/А6948Е7, К305УВ123/А6958Е7 на территорию склада не заезжали и не регистрировались.

Для получения пояснений от водителей транспортных средств направлены письма в Краснодарскую таможню (по юридическому адресу общества). От Краснодарской таможни получен ответ, что по юридическому адресу представители общества не обнаружены.

Также в адрес Новороссийской таможни (по фактическому адресу общества) направлено письмо от 17.11.2022 N 13-09/36160 с просьбой оказания содействия в получении объяснений от водителей перевозчика об обстоятельствах перевозки данных товаров. От Новороссийской таможни получен ответ, что фактическое местонахождение водителей не установлено, мероприятия по их установлению продолжаются.

В целях установления факта недоставки товаров и проверки факта фиктивного внесения в информационную систему таможенных органов электронных сообщений о завершении таможенной процедуры таможенного транзита по ТД N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765 направлены международные запросы в Государственную таможенную службу при Министерстве финансов Кыргызской Республики, которая в письме от 13.10.22 N 25-04-08/7578 сообщила об отсутствии в информационной системе сведений о доставке товаров в таможенные органы Кыргызской Республики и завершения таможенной процедуры таможенного транзита по ТД N N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765.

В ходе проведения проверочных мероприятий в Гродненскую региональную таможню был направлен запрос от 19.04.23 N 13-11/10654. Согласно письму Гродненской региональной таможни от 12.05.23 N 02-2/13851 общество, осуществлявшее декларирование товаров по ТД N N 11216464/250921/0101913, 11216464/171021/0102056, обладает полномочиями декларанта в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 83 ТК ЕАЭС.

Таким образом, в результате проверочных мероприятий таможней установлен факт недоставки товаров в таможенные органы назначения по ТД N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765.

По указанным ДТ с целью взыскания таможенных платежей таможней вынесены решения по результатам таможенного контроля N N 10113000/081222/Т-00002, 10113000/121222/Т-00003, соответственно, зафиксировавшие факт недоставки обществом товаров "сигареты".

Заказным почтовым отправлением 06.02.23 обществу направлено письмо таможни N 13-11/3498, с приложением распечатки решений по результатам таможенного контроля N 10113000/081222/Т-00002, 10113000/121222/Т-00003 и распечатки ЭТД N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765 (письмо вручено адресату 28.02.2023, а также согласно заявлению общества, направлено на электронный адрес finans@oooval.ru).

Сформированные паспорта задолженности в автоматическом режиме направлены в таможенный орган взыскания (Краснодарскую таможню), которым посредством АПС "задолженность" сформированы и направлены в личный кабинет общества уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени (далее - уведомление) N 10309000/У2022/0006472 на сумму 118 682 965, 2 руб.; N 10309000/У2022/0006473 на сумму 126 015 409, 64 руб. Срок добровольной уплаты по уведомлениям истек 11.01.23.

Полагая, что решения таможни не соответствует закону, общество обжаловало его в судебном порядке. В обоснование заявленных требований общество указало на то, что не осуществляло никаких перевозок в соответствии с транзитными декларациями N N 10113090/111121/0000587,10113090/221121/0000765, общество о перевозках не знало, и от имени общества при данной перевозке действовали не уполномоченные им лица.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке ст.ст. 64, 67, 68, 71 АПК РФ, пришли к выводу о том, что у таможни имелись законные основания для вынесения оспариваемых решений по результатам таможенного контроля от 08.12.2022 N 10113000/081222/Т-00002, от 12.12.2022 N 10113000/081222/Т-00003, в которых отражен факт недоставки перевозчиком товаров (сигарет) в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 - 4, 13 ст. 151 ТК ЕАЭС, действие таможенной процедуры таможенного транзита завершается после доставки товаров в место доставки товаров, определенное таможенным органом отправления. В месте доставки товаров до завершения действия таможенной процедуры таможенного транзита товары размещаются в зоне таможенного контроля, в том числе без выгрузки товаров из транспортного средства, на котором они доставлены. Для завершения действия таможенной процедуры таможенного транзита перевозчик либо, если это предусмотрено законодательством государств-членов о таможенном регулировании, декларант товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, обязан представить таможенному органу назначения транзитную декларацию, а также имеющиеся у него другие документы. От имени перевозчика действия, предусмотренные п. 3 настоящей статьи, могут быть совершены лицами, действующими по поручению такого перевозчика, если это допускается в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании. Завершение действия таможенной процедуры таможенного транзита оформляется с использованием информационной системы таможенного органа путем формирования электронного документа либо путем проставления соответствующих отметок на ТД или иных документах, используемых в качестве ТД. В случае если товары полностью или частично не доставлены в место доставки товаров и действие таможенной процедуры не завершено в случаях, предусмотренных п. 12 настоящей статьи, действие таможенной процедуры таможенного транзита прекращается.

Согласно п. 1, 3, 5, 6 ст. 153 ТК ЕАЭС, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает: 1) у декларанта - с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации; 2) у железнодорожного перевозчика государства-члена, принявшего товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, прекращается у декларанта, а также у железнодорожного перевозчика государства-члена, указанного в пп. 2 п. 1 настоящей статьи, осуществляющего перевозку (транспортировку) товаров до места доставки товаров, определенного таможенным органом отправления, при завершение действия таможенной процедуры таможенного транзита в соответствии со ст. 151 ТК ЕАЭС, за исключением случая, указанного в пп. 2 настоящего пункта.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению в случае, если товары не доставлены в место доставки товаров в установленный таможенным органом срок таможенного транзита и действие таможенной процедуры не завершено в случаях, предусмотренных п. 12 ст. 151 ТК ЕАЭС.

При наступлении указанного обстоятельства сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин считается день помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита.

При наступлении обстоятельства, указанного в п. 5 настоящей статьи, ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины подлежат уплате, как если бы иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, а в отношении товаров для личного пользования - как если бы был произведен выпуск товаров для личного пользования в свободное обращение.

Для исчисления ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин применяются ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом транзитной декларации.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.12.17 N 170 утвержден Порядок совершения таможенных операций, связанных с завершением и прекращением действия таможенного транзита (далее - порядок N 170).

Действие таможенной процедуры таможенного транзита завершается в отношении перевозимых (транспортируемых) товаров, если такие товары прибыли в место, куда должны быть доставлены товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, до истечения установленного срока, в течение которого товары должны быть доставлены от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения (п. 2 порядка N 170).

В соответствии с п. 7 и 8 порядка N 170, в случае если по состоянию на день, следующий за днем истечения срока таможенного транзита, в таможенном органе отправления отсутствует информация о доставке (полной или частичной) товаров в место доставки либо о завершении действия таможенной процедуры таможенного транзита в случаях, предусмотренных п. 12 ст. 151 ТК ЕАЭС, таможенный орган отправления и таможенный орган назначения совершают перечисленные в названных пунктах таможенные операции, связанные с выяснением места нахождения товаров и направленные на установление причин отсутствия сведений о доставке (полной или частичной) товаров.

Согласно п. 10 порядка N 170, в случае если по истечении 10 календарных дней со дня, следующего за днем истечения срока таможенного транзита, в ходе совершения таможенных операций, указанных в п. 7 и 8 порядка N 170, не установлено место нахождения товаров и товары (часть товаров) не прибыли в место доставки, должностное лицо таможенного органа отправления в возможно короткие сроки, но не позднее 4 часов рабочего времени таможенного органа, с учетом п. 11 порядка N 170 прекращает действие таможенной процедуры таможенного транзита в отношении таких товаров (части товаров).

Такой порядок прекращения действия таможенной процедуры таможенного транзита применяется также в случаях, указанных в п. 16 ст. 304, п. 6 ст. 305 и п. 7 ст. 306 ТК ЕАЭС (п. 11 Порядка N 170).

Судами установлена недоставка товаров в таможенные органы назначения по ТД N 10113090/111121/0000587, 10113090/221121/0000765, что обществом не оспаривается.

В обоснование заявленных требований общество указало на то, что не осуществляло никаких перевозок в соответствии с транзитными декларациями N N 10113090/111121/0000587,10113090/221121/0000765. В транзитных декларациях указаны автотранспортные средства с гос. номером К026НМ93, К305УВ123, которые не принадлежат обществу. Водители, осуществлявшие перевозку, не являются работниками общества, каких-либо доверенностей от имени общества, а также денежных средств на сопутствующие расходы данным водителям не выдавалось.

Вместе с тем, судами установлено, что общество зарегистрировано по адресу: 353230, Краснодарский край, р-н Северский, пгт. Ильский, ул. Орджоникидзе, 133, корп. Б, поставлено на учет 24.04.23 в МИФНС N 11 по Краснодарскому краю.

Электронные адреса, представленные обществом: osemo@rambler.ru; finance@oooval.ru; manager@oooval.ru; телефоны: 8617303317, 8617645602, 8617216066.

Общество включено 01.08.16 в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства как микропредприятие, в штате числится 3 сотрудника; недвижимое имущество и транспортные средства в собственности общества отсутствуют; основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, имеет 19 дополнительных видов деятельности.

С 15.06.15 по 13.04.22, общество являлось таможенным перевозчиком и имело свидетельство таможенного перевозчика N 10000/0480, что позволяло осуществлять международные перевозки товаров под таможенной процедурой таможенного транзита без внесения обеспечительных платежей (гарантии банка, договора-поручительства и т.д.). В 2022 году общество было исключено из реестра таможенных перевозчиков, в соответствии со ст. 408 ТК ЕАЭСК из-за несоблюдения обязанностей таможенного перевозчика (несоблюдение при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита условия и выполнять требования, установленные ТК ЕАЭС, а также неисполнение обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов).

В период с 2021 года по август 2023 года обществом было совершено 3340 перевозок товаров, находившихся под таможенным контролем по таможенным ТД, из них 268 перевозок было связано с перемещением товара по процедуре таможенного транзита за пределы Российской Федерации, в том числе и в Республику Кыргызстан.

Обществом в 2021 году были привлечены для транспортировки товаров, находившихся под таможенным контролем, тягачи с г.р.н. К026НМ93, К305УВ123 (в том числе использованные в спорных перевозках).

В период с 2015 года по настоящее время в отношении общества возбуждено 90 дел об административных правонарушениях, из них по 82 делам общество признано виновным в нарушении таможенных правил и привлечено к административной ответственности с назначением наказаний от предупреждения до штрафных санкций.

В 2020 - 2023 годах перевозчиком в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита в регионе деятельности таможни осуществлялись перевозки товаров различных наименований; завершена таможенная процедура таможенного транзита товаров, перевозимых перевозчиком:

- в 2020 г. - 1 товарная партия (растительное сырье), из таможенного органа отправления Новороссийская таможня в таможенный орган назначения Тверской таможенный пост таможни;

- в 2021 г. - 34 товарные партии, из них 28 товарных партий (бытовая техника, шины, растительное сырье) из таможенного органа отправления Новороссийской таможни в таможенные органы назначения Тверской, Заднепровский, Стабнинский таможенные посты таможни, 6 товарных партий (сигареты) из таможенного органа отправления Гродненская региональная таможня Республики Беларусь в таможенный орган назначения Краснинский таможенный пост таможни;

- в 2022 г. - 5 товарных партий: из таможенного органа отправления Новороссийская таможня 3 партии (растительное сырье), 1 партия (запчасти а/м) в таможенный орган назначения Тверской таможенный пост таможни, из таможенного органа отправления Гродненская региональная таможня Республики Беларусь 1 партия (сигареты) в таможенный орган назначения Краснинский таможенный пост таможни;

- в 2023 г. - 1 товарная партия (запчасти) из таможенного органа отправления Новороссийская таможня в таможенный орган назначения Тверской таможенный пост таможни.

Под таможенную процедуру таможенного транзита на Краснинском таможенном посту таможни помещены товары, перевозимые перевозчиком:

- в 2021 г. - 5 товарных партий (сигареты) для доставки в таможенные органы назначения Киргизской Республики;

- в 2022 г. - 1 товарная партия (сигареты) для доставки в таможенные органы назначения Киргизской Республики.

4 товарных партии (сигареты) доставлены в таможенные органы назначения.

С учетом изложенного, как верно отметили суды, при отсутствии со стороны общества возражений относительно доводов таможни об осуществлении обществом деятельности в сфере перевозок на арендованных транспортных средствах, довод общества об отсутствии в его собственности транспортных средств со спорными г.р.н. (осуществившими спорные перевозки) правового значения не имеет.

Таможней представлены в материалы дела, поступившие в порядке ведомственного взаимодействия из Новороссийской таможни протоколы допроса свидетеля Килимджяна Р.А. от 30.08.23, опрошенного в рамках дел об административном правонарушении, который подтвердил, что транспортные средства г.р.н. К026НМ93/А6948Е7, К305УВ123/А6958Е7 в 2021 году находились в его собственности и находились в аренде у лица, данные о котором у него не сохранились; знаком с директором общества, данная организация ему известна, поскольку их офисы находятся рядом, иногда перевозил грузы от имени общества.

Судами установлено, что общество и ранее осуществляло транзитные перевозки сигарет в Кыргызскую Республику, а на документах по осуществленным перевозкам (к которым у таможенных органов отсутствуют претензии) проставляло прямоугольные штампы с наименованием и реквизитами своей организации, аналогичные проставленным на спорных ТД.

Довод общества о том, что Суша С.А., Тимченко Д.В., Рунец А.С. никогда не являлись его сотрудниками, правомерно не принят судами в качестве основания для удовлетворения заявления, поскольку общество не было лишено права заключать с данными лицами договоры гражданско-правового характера.

Общество указало, что директором Докучаевым В.П. доверенности на Рунца, Сушу, Тимченко не выдавались и не подписывались; с целью обоснования данного довода обществом было заявлено о проведении почерковедческой и технической экспертизы доверенностей от 14.08.21 N 14/08, от 29.09.21 N 54-01, от 07.08.21 N 07/08, от 14.11.21 N 82/3, от 14.10.2021 N 82/2 и о фальсификации документов, однако впоследствии общество отозвало заявление о фальсификации доказательств, поскольку было установлено, что таможня не располагает подлинниками указанных доверенностей и место их нахождения неизвестно.

Также общество не поддержало ходатайство о назначении экспертизы, при этом представило в суд заключение эксперта ООО "НЭК "Фаворит" от 17.08.23 N 0567, проведение которой поручено нотариусом Краснодарского нотариального округа Лагодиной Е.А., согласно которому подписи от имени Докучаева В.П. в доверенностях выполнены разными липами, а именно: подписи от имени Докучаева В.П. в документах: доверенность от 14.10.21 N 82/2; доверенность от 29.09.21 N 54-01 выполнены одним лицом, подписи от имени Докучаева В.П. в документах: доверенность от 07.08.21 N 07/08, доверенность от 14.11.21 N 82/3, доверенность от 14.08.21 N 14/08 выполнены другим лицом; подписи от имени Докучаева В.П. в доверенностях выполнены не Докучаевым В.П., а иными лицами с частичным подражанием какой-то личной подписи Докучаева В.П.; данные подписи выполнены путем монтажа на исследуемые документы.

Дополнительно установлено, что оттиски печати общества на исследуемых доверенностях выполнены изображением не с клише оригинальной печати общества, оттиски которой проставлены в документах, представленных в качестве образцов.

Суды признали экспертное заключение надлежащим доказательством по делу, однако отметили, что действующим законодательством не запрещено иметь несколько печатей, при этом внешний вид и количество печатей организации нигде не фиксируется; сам по себе факт проставления подписи на доверенностях не директором общества не опровергает выводы таможни о том, что перевозчиком спорного товара являлось общество.

Доводы общества о том, что в силу ч. 5 ст. 69 АПК РФ, обстоятельства, подтвержденные нотариусом при совершении нотариального действия, не требуют доказывания, если подлинность нотариально оформленного документа не опровергнута в порядке, установленном ст. 161 настоящего Кодекса, или если нотариальный акт не был отменен в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством для рассмотрения заявлений о совершенных нотариальных действиях или об отказе в их совершении, отклоняются судом округа как основанный на неверном применении норм права.

Экспертное заключение по результатам организованной нотариусом экспертизы не подпадает под действие ч.5 ст. 69 АПК РФ.

Согласно ст. 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, в порядке обеспечения доказательств нотариус допрашивает свидетелей, производит осмотр письменных и вещественных доказательств, назначает экспертизу.

Согласно п. 7.8 "Методических рекомендаций по обеспечению доказательств нотариусами", утвержденных решением Правления ФНП, протокол от 26.06.23 N 10/23 (далее - Методические рекомендации), в случае назначения нотариусом экспертизы, следует разъяснить заявителю следующие особенности: - необязательность для суда экспертного заключения и его оценке судом по правилам, установленным в ст. 67 ГПК РФ (п. 3 ст. 86 ГПК РФ).

Согласно п. 7.2 Методических рекомендаций, необходимость в назначении экспертизы в порядке обеспечения доказательств нотариусом возникает у заинтересованных лиц, как правило, до рассмотрения дела в суде, в связи с неотложностью осмотра и фиксирования состояния определенных документов или предметов, определения суммы причиненного ущерба, установления причинно-следственной связи между ущербом и действиями ответчика и т.д.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.19 N 2572-О, положения ст. 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, предусматривающие порядок действий нотариуса по обеспечению доказательств, с учетом того, что такие доказательства наравне с другими представленными сторонами доказательствами не имеют для суда заранее установленной силы и подлежат оценке с точки зрения относимости, допустимости и достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности.

В рассматриваемом случае нотариус лишь поручил проведение экспертизы и предупредил эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, отказ от дачи показаний или заключения эксперта.

Вместе с тем, в силу ч. 3 ст. 86 АПК РФ заключении эксперта является одним из доказательств, исследуемых наряду с другими доказательствами по делу. Таким образом, процессуальный статус заключения судебной экспертизы определен законом в качестве доказательства, которое не имеется заранее установленной силы, не носит обязательного характера и подлежит оценке арбитражным судом наравне с другими представленными доказательствами. Заключение эксперта исследуется наряду с другими доказательствами по делу, что в силу ст. 162 АПК РФ означает исследование доказательств с соблюдением принципа непосредственности.

Суды при рассмотрении дела признали представленное обществом экспертное заключение как допустимое доказательство и дали ему соответствующую требованиям ст. 71 АПК РФ оценку в совокупности и взаимной связи с иными имеющимся в материалах дела доказательствами. Вопреки доводам кассационной жалобы, оснований для оценки экспертного заключения по правилам ч.5 ст. 69 АПК РФ у судов не имелось.

Поддержанный в кассационной жалобе довод общества о взломе электронной почты, с которой осуществлялась переписка с таможенными органами, а также о доступе к данной почте посторонних лиц, правомерно отклонен судами как бездоказательный (до настоящего времени с официального сайта общества в сети Интернет адреса электронной почты не удалены, не изменены; общество продолжает ими пользоваться).

Кроме того, судами в данной части принято во внимание, что общество 21.01.23, как оно указывает, узнав из письма таможни о результатах проверочных мероприятий и о том, что ему предстоит произвести оплату значительной денежной суммы в бюджет, полагая, что к спорным транзитным перевозкам оно не имеет никакого отношения, тем не менее, с заявлением в правоохранительные органы о подделки документов штампов, печатей и о незаконном перемещении груза через государственную границу РФ обратилось только 05.10.23 (т.д. 4 л.д. 165), то есть почти спустя 10 месяцев.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. ст. 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и процессуального права, суды пришли к верному выводу о том, что у таможни имелись законные основания для вынесения оспариваемых решений по результатам таможенного контроля от 08.12.22 N 10113000/081222/Т-00002, от 12.12.22 N 10113000/081222/Т-00003, в которых отражен факт недоставки перевозчиком товаров (сигарет) в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Ходатайство общества о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств правомерно отклонено апелляционным судом исходя из разъяснений п. 29 постановления Пленума ВС РФ от 30.06020 N 12 "О применении АПК РФ при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", поскольку обществом не доказано наличие обстоятельств, не зависящих от него и препятствовавших ему представлять доказательства в обоснование своих требований в суд первой инстанции.

Доводы общества об отсутствии в тексте обжалуемого решения суда первой инстанции результатов рассмотрения поданных им ходатайств в порядке ст.ст. 66, 82, 161 АПК РФ, а также судебных актов в порядке ст.ст. 49, 150 АПК РФ по результатам рассмотрения отказа общества от заявлений о фальсификации доказательств и о назначении экспертизы, отклоняется судом округа как не основанный на нормах права и материалах дела, поскольку:

- ходатайство о назначении судебной экспертизы оставлено без рассмотрения протокольным определением от 24.08.23 (ч.ч. 3 и 5 ст. 184 АПК РФ), ввиду отсутствия соответствующего обоснования для ее назначения, с учетом проведения обществом экспертизы вне рамок судебного заседания (т.д. 4 л.д. 68-69);

- ходатайство о фальсификации доказательств оставлено без движения протокольным определением от 24.08.23 (ч.ч. 3 и 5 ст. 184 АПК РФ; т.д. 4 л.д. 68-69), а протокольным определением от 17.10.23 суд определил заявление о фальсификации доказательств признать отозванным в связи с отказом общества от него (т.д. 5 л.д. 85);

- ходатайство об истребовании из ГИБДД сведений и подтверждающих их документы собственников транспортных средств гос. номер К026НМ93 и К305УВ123 рассмотрено определение суда первой инстанции от 12.04.23 (т.д. 1 л.д. 82-84), в его удовлетворении отказано.

При этом суд округа отмечает, что согласно ч. 3 ст. 184 АПК РФ, определение в виде отдельного судебного акта арбитражный суд выносит во всех случаях, если настоящим Кодексом предусмотрена возможность обжалования определения отдельно от обжалования судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу. В других случаях арбитражный суд вправе вынести определение, как в виде отдельного судебного акта, так и в виде протокольного определения.

АПК РФ не содержит требования о том, что принятие судом отказа от ходатайства, в том числе, о назначении экспертизы, о фальсификации, оформляется путем вынесения в порядке ст.ст. 49, 150 АПК РФ определения в виде отдельного судебного акта о принятии отказа от соответствующего ходатайства о прекращении производства по ходатайству.

Таким образом, судами при рассмотрении дела при рассмотрении указанных ходатайств общества в порядке ст.ст. 66, 82, 161 АПК РФ не допущено процессуальных нарушений, на наличие которых ссылается общество в кассационной жалобе.

Суд округа также разъясняет, что общество не лишено права на обращение в суд с заявлением в порядке ст. 311 АПК РФ о пересмотре судебного акта по новым или вновь открывшимся обстоятельствам, при наличии судебного акта по уголовному делу, подтверждающего доводы общества о подделке документов, штампов, печатей общества, о незаконном перемещении груза через государственную границу России от имени общества.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ. Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 18.10.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2023 по делу N А62-6368/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Смотрова

Судьи

Е.А. Радюгина Е.Н. Чаусова