Письмо Федеральной налоговой службы от 9 августа 2021 г. N ЕА-4-15/11184@ О внедрении национальной системы прослеживаемости товаров

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 августа 2021 г. N ЕА-4-15/11184@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросам внедрения национальной системы прослеживаемости товаров, сообщает следующее.

1. По вопросу отражения кода единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - код ТН ВЭД ЕАЭС), регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости (далее - РНПТ), и иных реквизитов прослеживаемости, при формировании ежемесячных счетов-фактур на лизинговые платежи (не на выкупную стоимость предмета лизинга).

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В силу положений пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю (арендатору), является собственностью лизингодателя (арендодателя).

В соответствии с положениями статьи 28 Федерального закона N 164-ФЗ лизингополучатель осуществляет платежи за оказываемые услуги (пользование предметом лизинга).

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона N 164-ФЗ в договоре может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пунктом 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила заполнения счета-фактуры) РНПТ, а также иные реквизиты прослеживаемости обязательны к отражению в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости. При оформлении счета-фактуры на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права реквизиты прослеживаемости не отражаются в счете-фактуре.

Таким образом, в счете-фактуре, выставляемом лизингодателем лизингополучателю на оплату услуг по договору финансовой аренды (лизинга), реквизиты прослеживаемости не отражаются.

Что касается отражения кода ТН ВЭД ЕАЭС, необходимо подчеркнуть, что в соответствии с подпунктом а(2) пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, код ТН ВЭД ЕАЭС указывается в счете-фактуре только в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства-члена Евразийского экономического союза.

2. По вопросу отсутствия реквизитов декларации на товары в отношении товаров, находящихся в собственности организации по состоянию на 01.07.2021, а также отсутствия возможности узнать реквизиты декларации на товары и код ТН ВЭД ЕАЭС.

Законодательство о национальной системе прослеживаемости не содержит положения, обязывающего организацию располагать сведениями о реквизитах декларации на товары.

Реквизиты декларации на товары можно использовать для частного случая заполнения уведомления об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - Уведомление об остатках), представляемого в ФНС России для присвоения РНПТ находящимся в собственности организации на момент вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, товарам. В этом случае при наличии сведений о реквизитах декларации на товары и порядковом номере товара в ней организация может самостоятельно сформировать РНПТ и указать его в Уведомлении об остатках. При этом возможно использование только сведений деклараций на товары, оформленных позднее 01.01.2018. В ответ на такое Уведомление об остатках ФНС России направит квитанцию о присвоении РНПТ с РНПТ, соответствующему указанному в Уведомлении об остатках при условии правильности отражения сведений декларации на товары.

По общему порядку, установленному пунктом 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее - Положение) Уведомление об остатках представляется с целью присвоения РНПТ.

Что касается отсутствия сведений о коде ТН ВЭД ЕАЭС, необходимо отметить следующее.

На официальном сайте ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/) размещен специальный сервис "Товары, подлежащие прослеживаемости", позволяющий по коду Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности или по наименованию товара определить является ли товар прослеживаемым. Также на указанном ресурсе размещен Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, с наименованием товаров и кодами ТН ВЭД ЕАЭС.

3. По вопросу отсутствия в счете-фактуре, полученном от поставщика после 01.07.2021, РНПТ, а также отсутствия РНПТ в счете-фактуре, выставляемом покупателем при последующей реализации такого товара, и ответственности за выставление такого счета-фактуры.

Положения пункта 5 статьи 169 Кодекса устанавливают обязанность включать в счет-фактуру, выставляемом при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, реквизиты прослеживаемости.

В данном случае при отсутствии в полученном счете-фактуре РНПТ ФНС России рекомендует обратиться к поставщику с просьбой о корректном оформлении счета-фактуры и отражении в выставляемом счете-фактуре реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ. При отсутствии у поставщика на товар, подлежащий прослеживаемости, находящийся в его собственности по состоянию на 08.07.2021, РНПТ, поставщику необходимо представить в ФНС России уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, на указанный товар, в ответ на которое ФНС России направит квитанцию о присвоении РНПТ.

В отношении норм, устанавливающих ответственность за нарушения законодательства о национальной системе прослеживаемости, установлен переходный период - один год с момента вступления в силу основных положений законодательства о национальной системе прослеживаемости. Так, указанные нормы будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 июля 2022 года.

4. По вопросу определения лица, на которого будет возлагаться ответственность в случае отказа контрагента по договору финансовой аренды (договору лизинга) заключать договор с оператором электронного документооборота.

Как было указано выше, в рамках переходного периода не устанавливаются нормы, предусматривающие ответственность налогоплательщиков за некорректное применение положений законодательства о национальной системе прослеживаемости.

В этой связи на время организации налогоплательщиками и операторами электронного документооборота электронного документооборота при обмене счетами-фактурами при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, выставление налогоплательщиками счетов-фактур на бумажном носителе при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, не может являться основанием для привлечения к административной ответственности.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

А.В. Егоричев