Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2021 г. N 03-03-06/1/93783 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2021 г. N 03-03-06/1/93783

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам налогообложения сообщает следующее.

С 01.01.2021 вступили в силу пункты 4 и 5 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена, в частности, пунктом 1 ¹⁵, а в статью 427 Кодекса внесены изменения.

Согласно пункту 1 ¹⁵ статьи 284 Кодекса для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ дам ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Также для данной категории плательщиков с 01.01.2021 дополнительно снижаются тарифы страховых взносов и устанавливаются: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 1 ¹ пункта 2 статьи 427 Кодекса).

При этом условия применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов указанными плательщиками определены пунктом 5 статьи 427 Кодекса и в целом аналогичны тем условиям, которые установлены пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 Кодекса, при одновременном выполнении которых организация вправе применять соответствующие налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Одним из условий применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов является получение организацией документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 12 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.06.2021 N 929, организация получает выписку из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - Реестр), в течение одного рабочего дня со дня внесения сведений об организации в Реестр в личном кабинете на едином портале.

Следовательно, документом о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, который может получить организация, является выписка из Реестра.

Таким образом, российская организация, выполняющая установленные пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 Кодекса условия о доле доходов и среднесписочной численности работников, вправе применять соответствующие налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе за тот отчетный (налоговый) период, на отчетную дату которого у организации имеется в наличии полученная выписка из Реестра. При этом налоговая база за отчетные периоды, предшествующие вышеуказанному отчетному (налоговому) периоду, к которой применялась общеустановленная ставка налога на прибыль организаций, по мнению Департамента, учитывается отдельно без применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем, если организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), осуществляющая деятельность в области информационных технологий и выполняющая условия, предусмотренные пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 Кодекса, ранее направила в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, то она вправе отказаться от указанного освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве участника проекта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от такого освобождения (пункт 5 статьи 246 ¹ Кодекса).

Что касается страховых взносов, то организация, осуществляющая детальность в области информационных технологий, может перейти на уплату страховых взносов по вышеуказанным пониженным тарифам с месяца получения выписки из Реестра, если выполняет установленные пунктом 5 статьи 427 Кодекса условия о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий и численности работников за соответствующий период.

При этом организация - участник проекта, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и выполняющая условия, определенные пунктом 5 статьи 427 Кодекса, вправе выбрать пониженные тарифы страховых взносов и соответствующий порядок их применения - предусмотренные для участников проекта "Сколково" или для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. При этом выбор плательщиком преференций по страховым взносам не ставится в зависимость от применения преференций по налогам.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов