Письмо Федеральной налоговой службы от 23 августа 2021 г. N СД-4-3/11789@ "О заполнении строки 5а сводного счета-фактуры"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО (далее - налогоплательщик) по вопросу заполнения строки 5а счета-фактуры при реализации услуг физическим лицам за безналичный расчет и сообщает следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик, оказывающий услуги физическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет, по итогам отчетного месяца составляет "сводный" счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Принимая во внимание норму подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса, а также учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, то при оказании услуг физическим лицам налогоплательщик вправе счета-фактуры не составлять.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 21.05.2015 г. N ГД-4-3/8565.

Кроме того, на основании положений пункта 7 статьи 168 Кодекса в случае, если при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, то счета-фактуры не составляются.

При этом, на основании пункта 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик, оказывающий услуги физическим лицам, по итогам отчетного месяца составляет документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца ("сводный" счет-фактуру), то строка 5а такого документа может не заполняться.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин