Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-03-06/2/103594 О рассмотрении предложения о внесении изменений в НК РФ с целью снижения налоговых рисков при совершении хеджирующих сделок с внебиржевым ПФИ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-03-06/2/103594

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации в части снижения налоговых рисков по хеджирующим внебиржевым ПФИ, а также предложенный проект поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), и сообщает следующее.

Положениями НК РФ урегулирован вопрос о налогообложении финансового результата при совершении налогоплательщиком операций хеджирования, а также подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с производными финансовыми инструментами к операции хеджирования.

Согласно пункту 5 статьи 301 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с производными финансовыми инструментами ПФИ) (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.

Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с производными финансовыми инструментами к операции хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.

При осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 НК РФ доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (пункт 5 статьи 304 НК РФ).

По мнению Департамента, снижение налоговых рисков налогоплательщика при совершении хеджирующих сделок с внебиржевым ПФИ может быть достигнуто путем усиления профессионального качества подготовки указанной в пункте 5 статьи 301 НК РФ справки и обоснования для целей налогового администрирования сделок с ПФИ с учётом существующей судебной практики и требований законодательства к их совершению.

Кроме того отмечается отсутствие экономического обоснования эффективности предложенных поправок в НК РФ.

Учитывая указанное, по нашему мнению, внесение изменений в НК РФ с целью снижения налоговых рисков при совершении хеджирующих сделок с внебиржевым ПФИ не требуется.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов