Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 декабря 2021 г. N 03-07-11/106270 Об учете при формировании налоговой базы по НДС товаров (работ, услуг), затраты на приобретение которых финансируются за счет субсидий, полученных из федерального бюджета, а также о признании субсидий при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 декабря 2021 г. N 03-07-11/106270

Вопрос: ПАО (далее по тексту - Общество) - российский разработчик и производитель гражданских воздушных судов просит дать поручение подготовить письменные разъяснения по вопросу применения НДС и налога на прибыль.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.03.2018 N 301 Общество является получателем субсидий на возмещение затрат в размере от 90 до 100%, связанных с созданием системы послепродажного обслуживания воздушных судов и подготовкой авиационного персонала для воздушных судов, в частности, затрат на:

- приобретение авиационно-технического имущества;

- оплату услуг по подготовке (переподготовке, обучению) авиационного персонала.

В дальнейшем Общество реализует субсидированные товарно-материальные ценности и услуги по подготовке персонала авиакомпаниям за 10% от их стоимости.

Просим разъяснить порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль операций по реализации Обществом товаров, работ, услуг, затраты на приобретение которых были субсидированы из бюджета.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль - выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), цена которых формируется в том числе с учетом стоимости товаров (работ, услуг), затраты на приобретение которых финансируется за счет субсидий, полученных из федерального бюджета, определяется как договорная цена этих товаров (работ, услуг).

Что касается налога на прибыль организаций, то для целей данного налога порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен соответственно статьями 271 и 272 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Особенности определения расходов при реализации товаров определены статьей 268 Кодекса.

При этом следует отметить, что порядок признания субсидий при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, за исключением субсидий, указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, установлен пунктом 4.1 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пунктом 4.1" имеется в виду "пунктом 4.1 статьи 271"

В соответствии с абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев