Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 января 2022 г. N 03-07-08/4438 О применении НДС в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые перешло на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 января 2022 г. N 03-07-08/4438

Вопрос: Нашей компанией (далее именуемой - "Поставщик") был заключен контракт с покупателем из Китая (далее именуемым - "Покупатель"), по которому Поставщиком были изготовлены (на территории Российской Федерации) и реализованы Покупателю слабоалкогольные напитки (далее именуемые - "Товары"). По условиям контракта право собственности на Товар перешло к Покупателю на территории Российской Федерации (в момент получения Товара от Поставщика).

Поскольку в течение 180-дневного срока с даты помещения Товаров под таможенную процедуру экспорта Покупатель не смог осуществить ввоз Товара на территорию Китая по независящим от него причинам (форс-мажорная ситуация - очереди и ограничения на границе с Китаем), то Поставщик применил к указанным операциям по реализации Товаров ставку НДС в размере 20% и полностью уплатил НДС в бюджет.

Если Покупатель на основании выданной Внешнеторговой палатой Казахстана справки о наличии форс-мажорной ситуации на границе Китая примет решение прекратить экспортную операцию, т.е. не осуществлять ввоз Товара на территорию Китая, и обеспечит официальную утилизацию (уничтожение) Товара под контролем таможенных органов Казахстана и (или) Российской Федерации с предоставлением Поставщику вышеуказанной справки и соответствующего акта об утилизации (уничтожении) Товаров, то просим разъяснить:

1) существует ли для Поставщика в НК РФ возможность применить к указанным операциям по реализации Товаров ставку НДС в размере 0 и потребовать возврата (зачета) уплаченного НДС по ставке 20%?

2) если такая возможность существует, то какой комплект документов необходимо предоставить в налоговый орган, в частности, нужен ли документ от таможенных органов Российской Федерации о снятии Товаров с таможенного (экспортного) контроля?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые перешло на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

В связи с этим в случае, если реализованные российской организацией иностранному покупателю товары, право собственности на которые перешло на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, не вывозятся с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, налоговая база при реализации таких товаров определяется на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса на день отгрузки (передачи) товаров. При этом реализация таких товаров подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании положений пунктов 2 и 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 20 (10) процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев