Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-04-06/103865 Об уплате НДФЛ и страховых взносов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-04-06/103865

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО и по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов сообщает следующее.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" в части налога на доходы физических лиц установлено:

- продление на 3 месяца индивидуальным предпринимателям, включенным по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями в соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

- продление на 3 месяца установленного Кодексом срока представления налоговыми агентами расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, срок подачи которых приходится на март - май 2020 г.

Кроме того, принят Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ), в соответствии с которым индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого в соответствии с пунктом 1 статьи 227 Кодекса, - в части авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2020 года.

Таким образом, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в указанной части распространялось только на индивидуальных предпринимателей.

Одновременно сообщаем, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с Кодексом выполняют функции налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц при выплате заработной платы работникам (персоналу).

С учетом изложенного, поскольку организации и индивидуальные предприниматели в отношении выплачиваемых доходов сотрудникам являются налоговыми агентами, а не плательщиками налога на доходы физических лиц, освобождение от уплаты указанного налога на них не распространялось.

В части уплаты страховых взносов сообщаем, что исходя из положений статей 2 и 3 Федерального закона N 172-ФЗ для организаций - субъектов малого и среднего бизнеса (далее - МСП), осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской#, при исчислении страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 года были установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 0 процентов.

В перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, была включена, в частности, "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" (код ОКВЭД 56).

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 172-ФЗ было установлено, что организации признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых в 2020 году было предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 3 статьи 4 Кодекса, и установленному Правительством Российской Федерации.

Такой порядок был установлен пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики", в соответствии с которым осуществление организациями в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, должен был определяться по коду основного вида деятельности, информация о котором содержалась в Едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 1 марта 2020 года.

Таким образом, организация - субъект МСП, у которой основным видом экономической деятельности на 1 марта 2020 года являлась деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (код ОКВЭД 56.10), вправе была применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 0 процентов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работников, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков