Письмо Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2021 г. N СД-4-3/16069@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба по вопросу определения вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.

Пунктом 1 статьи 337 Кодекса установлено, что в целях главы 26 "НДПИ" Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Из пункта 7 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает:

- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;

- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;

- добычу, дробление и измельчение известняка.

В письмах Минфина России от 14.08.2007 N 03-06-05-01/36 и от 10.11.2017 N 03-12-11/1/74333 указано, что, поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Данная позиция также поддержана:

- в Определении Верховного суда Российской Федерации от 30.05.2018 N 309-КГ18-5990 по делу А60-3386/2017 в отношении артели старателей "Урал-Норд", в последующем определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2019 N 1517-О налогоплательщику было отказано в принятии жалобы к рассмотрению;

- в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2020 N 306-ЭС20-14062 по делу N А65-25826/2019 в отношении АО "Татойлгаз";

- в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309-ЭС21-1456 по делу N А76-34250/2019 в отношении ООО "Завод сухих строительный смесей "Велес";

- в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 N 309-ЭС21-17279 по делу N А76-8659/2020 в отношении ООО "Биянковский щебеночный завод";

- в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2021 N 309-ЭС21-18458 по делу N А60-11461/2020 в отношении ООО "Груберский щебеночный завод".

Таким образом, по мнению ФНС России, при определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание соответствующую документацию налогоплательщика.

Как следует из представленных материалов, ОАО имеет лицензии на право пользования недрами для добычи строительного щебня основного участка месторождения габбро-диабазов и разведки и добычи строительного камня на месторождении.

Из технического проекта раздела 2.5 "Характеристика полезного ископаемого" следует, что габбро-диабазы, диабазы и получаемая продукция (щебень) соответствуют следующим государственным стандартам Российской Федерации:

- ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия";

- ГОСТ 26633-2012 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия";

- ГОСТ 7392-2014 "Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия";

- ГОСТ 31436-11 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические условия и методы испытаний".

В разделе 4.1 "Ожидаемое качество добываемого полезного ископаемого" технического проекта указано, что в результате испытаний качество щебня получаемого при переработке строительного камня месторождений охарактеризовано следующими показателями:

- марка по дробимости щебня по всем фракциям - М1400, при потерях в весе после испытаний от 6 до 11%;

- марка по истираемости, определяемая по износу щебня в полочном барабане, независимо от фракций - И1 при потерях в весе от 9,4 до 15%;

- содержание зёрен пластинчатой и игловатой формы по частным пробам изменялось от 14,8 до 54%;

- содержание пылевидных и глинистых частиц в щебне фракции 20-40 мм находится в пределах от 0,28 до 0,54%; фракции 10-20 мм - от 0,3 до 1,05% , фракции 5-10 мм - от 0,7 до 2%. Значения свыше 1% присущи единичному количеству проб;

- марка по морозостойкости для щебня фракции 5-10, 10-20 и 20-40 мм: щебню фракции 5-10 мм присвоена марка Мрз 100, щебню фракций 10-20, 20-40 мм - Мрз 150;

- насыпная плотность щебня по фракциям составила: 5-10 мм - 1304 кг/м3, 10-20 мм - 1309 кг/м3, 20-40 мм - 1354 кг/м3.

При отработке габбро-диабазов получают щебень, обеспечивающий получение бетонов высоких марок - до "500" включительно.

В разделе 4.4 "Контроль качества добываемой и отгружаемой продукции" технического проекта отражено, что опробованию и лабораторному испытанию подлежит вся выпускаемая продукция ДСЗ. Контролируемые параметры и периодичность контроля указаны в "Схеме контроля технологического процесса производства щебня".

В письме Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений области указывается, что скальные горные породы месторождений пригодны в качестве сырья для производства щебня.

Учитывая изложенное и документы налогоплательщика, ФНС России считает возможным в рассматриваемой ситуации определить щебень видом добытого полезного ископаемого в соответствии с пунктом 1 статьи 337 Кодекса при добыче АО габбро-диабазов и диабазов согласно лицензий на право пользования недрами в целях исчисления НДПИ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин