Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО (далее - Общество) по вопросу, касающемуся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации Обществу на территории Российской Федерации российским налогоплательщиком сырья для его последующей переработки на территории Российской Федерации другим российским налогоплательщиком, и сообщает следующее.
Как следует из рассматриваемого обращения, а также устной информации, полученной в рабочем порядке от представителя Общества, Общество приобретает у российского налогоплательщика ООО (г. Москва) сырье (бумагу), которое в качестве давальческого сырья без ввоза на территорию Республики Беларусь перевозится по территории Российской Федерации на завод-переработчик в г. Санкт-Петербург, являющийся другим российским юридическим лицом, с которым Обществом заключен договор на производство переплетного материала на давальческой основе. Готовый продукт переработки давальческого сырья с завода в г. Санкт-Петербурге ввозится на территорию Республики Беларусь в адрес Общества. По мнению Общества, поставщик сырья обязан применить нулевую ставку НДС, а у Общества возникает обязанность исчисления и уплаты НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь сырья (бумаги) в продукте переработки, а также по уплате НДС заводу-переработчику со стоимости услуг по переработке сырья. В этой связи, применение ООО (г. Москва) ставки НДС 20 процентов к стоимости сырья (бумаги) приведет к двойному налогообложению.
При рассмотрении указанного вопроса, по мнению ФНС России, необходимо руководствоваться следующим.
Порядок применения НДС во взаимной торговле Российской Федерации и государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).
Принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах ЕАЭС определены статьей 72 Договора. Так, согласно пункту 1 указанной статьи Договора, взимание НДС во взаимной торговле государств-членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.
Согласно пункту 2 раздела I Протокола для целей Протокола понятие "импорт товаров" означает ввоз товаров налогоплательщиками на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, а понятие "экспорт товаров" означает вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.
Согласно пункту 3 раздела II Протокола, при экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. При этом, место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС, если иное не установлено пунктом 3 раздела II Протокола.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС в Российской Федерации установлен нормами статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
В рассматриваемом случае, приобретенный Обществом на территории Российской Федерации у российского налогоплательщика това
