Письмо Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2021 г. N СД-4-3/16504@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу о предоставлении российской организации, приобретающей у иностранной организации услуги в электронной форме, возможности выступать в качестве налогового агента и принимать уплаченную сумму налога к вычету, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 161 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 174.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 174.2 Кодекса иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) самостоятельно, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с указанной статьей на налогового агента.

В соответствии с положениями статьи 174.2 Кодекса налоговыми агентами признаются иностранные организации - посредники, указанные в пункте 3 настоящей статьи, а также российские организации (индивидуальные предприниматели) - посредники, указанные в пункте 10 статьи 174.2 Кодекса.

Иное Кодексом не предусмотрено.

Однако, если покупатель услуг в электронной форме самостоятельно исчислил, уплатил НДС в бюджет и принял уплаченную сумму НДС к вычету (включил в стоимость (в расходы)), то по указанным операциям у налоговых органов отсутствуют основания требовать перерасчета налоговых обязательств у покупателя (исчисленного налога и вычета по налогу (суммы налога, включенной в стоимость (в расходы)).

Настоящая позиция изложена в письме ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937@.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин