Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 сентября 2001 г. N КА-А40/4759-01 Решение по делу о привлечении к налоговой ответственности за неправомерное применение льготы по НДС подлежит отмене как недостаточное обоснованное, поскольку судом не был исследован в полной мере порядок уплаты налога на добавленную стоимость при вывозе товаров в Украину

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 7 сентября 2001 г. N КА-А40/4759-01

Инспекция МНС РФ N 33 по СЗАО г. Москвы обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с иском о взыскании с ООО "Эксим-Май" 62 061 руб. налоговых санкций по решению ИМНС РФ N 33 по СЗАО г. Москвы от 17.11.2000 г. N 12/307 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате суммы НДС за 3-й квартал 2000 г. в результате неправомерного применения льготы.

Решением от 07.05.2001 г., оставленным без изменения постановлением от 03.07.2001 г. апелляционной инстанции, Арбитражный суд г. Москвы исковые требования ИМНС РФ N 33 по СЗАО г. Москвы удовлетворил, указав, что реализация российских товаров (работ, услуг) с территории России хозяйствующим субъектам Украины осуществляется в соответствии с п. 17 Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.85 по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС в размере 20% от стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Законность и обоснованность решения и постановления суда проверяется в связи с кассационной жалобой ООО "Эксим-Май", в которой ответчик просит обжалуемые судебные акты отменить как принятые с неправильным применением норм материального права, в иске ИМНС РФ N 33 по СЗАО г. Москвы о взыскании штрафа - отказать.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", от НДС освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

В подпункте "а" пункта 12 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 г. N 39 конкретизировано, что под экспортируемыми товарами (работами, услугами) в данном случае понимаются товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы стран-участников СНГ.

Данное положение Инструкции действует с учетом пункта 2 статьи 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", согласно которому особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств-участников Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств - сторон соглашения.

Подобное соглашение с Украиной в отношении налога на добавленную стоимость у России отсутствует, поскольку подписанное рядом государств-участников СНГ Решение от 13.11.1992 г. о необходимости согласования взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за реализуемые на территории государств-участников Содружества товары, работы и услуги Правительством Украины не подписано.

В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству-участнику СНГ (п. 2 ст. 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").

Удовлетворяя исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что Украина является государством-участником экономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Свои выводы суд обосновал ссылками на Решение N 02/94 от 31.03.94 Экономического Суда СНГ о толковании по запросу о применении положений соглашений и других актов Содружества, Соглашение от 15.04.94 о присоединении Украины к Экономическому союзу на правах ассоциированного члена, Решение о Программе действий по развитию СНГ на период до 2005 г., принятое 20.06.2000 г.

Суд апелляционной инстанции, оставляя без изменения решение суда, также указал на подписание Украиной иных официальных документов и решений СНГ.

Между тем, судами обеих инстанций не принято во внимание то, что согласно ст. 9 Соглашения о присоединении Украины к Экономическому союзу на правах ассоциированного члена, оно вступает в силу со дня получения депозитарием уведомлений о выполнении сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления Соглашения в силу.

Такое уведомление из 12-ти государств, подписавших Соглашение, сдали только 7 государств, в число которых Украина не входит.

Данное Соглашение не вступило в силу, а потому его применение судом нельзя признать правильным.

Определив статус Украины как государства-участника экономической деятельности СНГ, арбитражный суд пришел к выводу, что реализация российских товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам Украины осуществляется, в соответствии с п. 17 Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 и совместным письмом от 14.04.93 Минфина РФ N 47 и ГНС РФ N В3-4-05/55 н "О налоге на добавленную стоимость", по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС в размере 20% от стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Порядок применения ставок НДС установлен в данном совместном письме в соответствии с Законом РФ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 25.02.1993 г., Постановлением Верховного Совета РФ от 29.01.1993 г. о применении Закона о налоге на добавленную стоимость, и в связи с отсутствием межгосударственных соглашений с другими государствами-участниками СНГ.

В соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 29.01.93 N 4407-1 "О применении Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" при реализации товаров (работ, услуг) в государства, являющиеся членами Содружества Независимых Государств, где к товарам (работам, услугам), реализуемым в Российскую Федерацию, устанавливаются повышенные по сравнению с действующими в Российской Федерации ставки налога на добавленную стоимость, применяются эти повышенные ставки налога.

Ответчик ссылается на Постановление Верховного Совета Украины от 31.05.1995 г. N 0184/ВР "О неприменении ставок налога на добавленную стоимость при поставках товаров в станы СНГ из Украины", которым установлено, что хозяйствующие субъекты Украины осуществляют расчеты за реализуемые в Российскую Федерацию товары без увеличения их на сумму НДС, а также на п. 6.2 ст. 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым при продаже товаров, работ, услуг, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины, налог считается по нулевой ставке.

Однако в нарушение ст.ст. 127 и 159 АПК РФ суды обеих инстанций не указали мотивов, по которым данные Закон Украины и Постановление Верховного Совета Украины, по мнению суда, не подлежат применению при рассмотрении настоящего дела.

В связи с этим остался без рассмотрения и оценки довод ответчика о том, что поскольку законодательством Украины для товаров (работ, услуг), реализуемых в Российскую Федерацию не установлена повышенная по сравнению с действующей в Российской Федерации ставка НДС, то нет оснований и для применения совместного письма Минфина РФ и ГНС РФ от 14.04.1993 г. в той части, в которой оно принято в развитие п. 1 Постановления Верховного Совета РФ от 29.01.93 N 4407-1 "О применении Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".

Кроме того, судом первой и апелляционной инстанций не учтено, что между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение о свободной торговле от 24.06.1993 г., которым предусмотрено неприменение Договаривающимися Сторонами таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие на экспорт и (или) импорт товаров, происходящих из таможенной территории одной из Договаривающихся Сторон и предназначенных для таможенной территории другой Договаривающейся Стороны (ст. 1 Соглашения).

Изъятие касается лишь товаров, которые в соответствии со ст. 1 Соглашения и ст. 1 Протокола к указанному Соглашению подпадают под действие российского законодательства об экспортном тарифе, а также законодательства о лицензировании и квотировании экспорта товаров (работ, услуг), действующего на момент проведения таможенного оформления товаров, при их экспорте из Российской Федерации в Украину.

Согласно части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Следовательно, российский налогоплательщик при осуществлении поставок товаров на Украину вправе применять правила действующих международных договоров, в том числе Соглашения о свободной торговле от 24.06.1993 г.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что в материалах дела отсутствуют сведения о виде товара, поставка которого осуществлялась ответчиком в Украину, а также то, что судом не рассматривался вопрос о возможности применения льготы по НДС по экспортированным товарам (с учетом изъятий, предусмотренных статьями 1 Соглашения о свободной торговле и Протокола к нему), обжалуемые судебные акты, как недостаточно обоснованные, подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду с учетом вышеизложенного, необходимо наряду с имеющимися в деле доказательствами исследовать и оценить представленные дополнительные материалы, проверить и оценить все доводы сторон и обосновать окончательные выводы по ним ссылками на нормы права.

Руководствуясь ст.ст. 171, 173-175, 177, 178 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 07.05.2001 и постановление от 03.07.2001 апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-10664/01-75-87 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.