Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53568 Об использовании льготы по налогу на прибыль в случае осуществления расходов и затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, за счет нераспределенной прибыли текущего года, оставшейся в распоряжении предприятия

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53568

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, может ли оно воспользоваться льготой по налогу на прибыль согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в случае осуществления расходов и затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, за счет нераспределенной прибыли текущего года, оставшейся в распоряжении предприятия

Ответ: Согласно п. 1 "а" ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений собственной производственной базы (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Пунктом 7 ст. 6 указанного Закона предусмотрено, что налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 ст. 6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.

Как следует из формулировки п. 1 "а" ст. 6 вышеуказанного Закона, право на льготу у организации возникает в случае, если затраты и расходы на финансирование капитальных вложений фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии ее достаточности для производства льготируемых расходов.

Для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль необходимо выделение в учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений с целью последующего перечисления по времени утверждения годовых бухгалтерских отчетов организаций в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал.

Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.10.98 N ШС-6-02/768@.

Таким образом, предприятие вправе заявить льготу по налогу на прибыль по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период в случае наличия у предприятия нераспределенной прибыли текущего года, выделенной в учете, при условии ее достаточности для покрытия рассматриваемых льготируемых расходов и соблюдении условий, предусмотренных Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин