Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2002 г. N 27-08н/02277 Ответы на вопросы по налогу на доходы, удерживаемому налоговыми органами

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2002 г. N 27-08н/02277

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направляет для практического применения в работе ответы, подготовленные Отделом налогообложения физических лиц, на вопросы, поставленные инспекциями по административным округам по налогу на доходы, удерживаемому налоговыми органами.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина

Имущественный налоговый вычет

1. Вопрос: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет на строительство садовых домиков физическим лицам в 2001 году, если они начали пользоваться данной льготой в 1999 и 2000 годах, и не использовали ее до конца?

Ответ: С 1 января 2001 года налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрены имущественные налоговые вычеты только по суммам, израсходованным налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов. В перечне объектов, по которым могут быть предоставлены имущественные вычеты, дачи и садовые домики отсутствуют.

Предоставление имущественных вычетов в связи со строительством или покупкой дач либо садовых домиков, начиная с 2001 года, налоговым законодательством не предусмотрено независимо от периода заявления названной льготы.

2. Вопрос: Будет ли применяться имущественный налоговый вычет в размере 600000 руб. на суммы расходов по приобретению квартиры, оставшиеся с 1999-2000 годов, так как ранее при предоставлении этого вычета принимался предел 5000-кратного МРОТ?

Ответ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрены имущественные налоговые вычеты по суммам, израсходованным налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов в пределах 600000 руб.

Таким образом, если физические лица использовали данную льготу в 1999-2000 годах не полностью, то по доходам, полученным с 1 января 2001 года, льгота будет предоставлена в порядке, предусмотренном ст. 220 Кодекса, то есть на основании свидетельства государственной регистрации прав собственности либо договора купли-продажи со специальной регистрационной надписью на нем.

3. Вопрос: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет за 2001 год, если физическое лицо строит жилой дом и пользуется льготой по подоходному налогу за 1999 и 2000 годы в связи со строительством, но в 2001 году продолжает строительство, а документов, подтверждающих право собственности, еще не имеет?

Ответ: Если физическое лицо является застройщиком жилого дома, то по окончании строительства и получении документов, подтверждающих право собственности, физическое лицо вправе воспользоваться имущественным вычетом по суммам, израсходованным на строительство жилого дома (с учетом льготы, полученной за 1999 и 2000 годы).

4. Вопрос: В 2000 году налогоплательщик приобрел квартиру за 1200000 руб. Льготой по налогу, предусмотренной пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон), налогоплательщик в 2000 году воспользовался полностью по основному месту работы (доход за 2000 год - 850000 руб., предоставлена льгота в размере 417450 руб.).

Имеет ли право налогоплательщик в 2001 году воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 182550 руб. (600000 - 417450)?

Ответ: Нет, так как льгота была использована полностью в размере 5000-кратного МРОТ.

5. Вопрос: В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже квартиры, находящейся в долевой собственности двух лиц: 70 процентов принадлежит физическому лицу, являющемуся собственником доли квартиры менее пяти лет, 30 процентов принадлежит физическому лицу, являющемуся собственником доли квартиры более пяти лет? Обязаны ли собственники продаваемой квартиры предоставить налоговую декларацию?

Ответ: При реализации имущества, находящегося в долевой собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле (то есть 70% и 30%). Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче декларации о доходах.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется собственнику, владеющему 70 процентами доли квартиры менее пяти лет, в сумме стоимости его доли, но не превышающей 700000 руб.

Собственнику, владеющему 30 процентами доли квартиры более пяти лет - в сумме, полученной от продаж его доли.

Согласно статьям 228-229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить налоговую декларацию.

6. Вопрос: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов и других видов недвижимого имущества, находившихся в долевой собственности?

Ответ: Имущественный налоговый вычет предоставляется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при условии продажи целого объекта.

7. Вопрос: Квартира принадлежала на праве общей долевой собственности трем лицам на основании Свидетельства о собственности на жилище от 27.05.92. В 2000 году доля одного из лиц в связи с его смертью перешла в собственность другому совладельцу той же квартиры на основании Свидетельства о праве на наследство по завещанию от 27.12.2000. Свидетельство о государственной регистрации права на долю, перешедшую по наследству, выдано Московским городским комитетом по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним 26 января 2001.

Как определяется период владения имуществом, принадлежащим на праве собственности указанным лицам при продаже квартиры в 2001 году?

Ответ: Право собственности на квартиру определяется Свидетельством государственной регистрации прав собственности либо договором купли-продажи со специальной регистрационной надписью на нем. Порядок заполнения и выдачи свидетельств о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним утвержден приказом Минюста России, Минимущества России, Госстроя России и Федеральной службы земельного кадастра РФ от 03.07.2000 N 194/16/1/168. Порядок государственной регистрации договоров купли-продажи и перехода права собственности на жилые помещения утвержден приказом Минюста России от 06.08.2001 N 233.

Следует иметь в виду, что право собственности на долю объекта возникает с момента его регистрации в Московском городском комитете по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. То есть, если 26 января 2001 года выдано свидетельство о праве собственности на 1/3 доли квартиры, перешедшей по наследству в 2000 году, то период владения 1/3 доли квартиры, ранее находившейся в собственности, считается с 27 мая 1992 года, а унаследованной - с 26 января 2001 года. Если 26 января 2001 года выдано свидетельство о праве собственности на 2/3 доли квартиры, в том числе на 1/3 доли, перешедшей по наследству в 2000 году, то право собственности на 2/3 доли возникает с 26 января 2001 года.

8. Вопрос: Имеет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 1995 году при подаче декларации о доходах 2001 года, если льготой по покупке квартиры физическое лицо ранее не пользовалось?

Ответ: Да, имеет в порядке, предусмотренном ст. 220 Кодекса.

9. Вопрос: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по инвестированию жилого дома или квартиры, и за какие периоды, если взносы были уплачены в 1996, 1997, 1998 годах, а квартира получена в собственность в 1998 году?

Ответ: В случае если физическое лицо не воспользовалось льготой по подоходному налогу, в связи с новым строительством или приобретением на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры до 1 января 2001 года, то оно вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке, предусмотренном ст. 220 Кодекса по доходам, полученным начиная с 1 января 2001 года.

10. Вопрос: Гражданин взял кредит в 1999 году на приобретение квартиры. При подаче декларации о доходах 1999 и 2000 годов полностью воспользовался льготой на приобретение квартиры и частично на погашение кредита и процентов по нему.

Вправе ли гражданин воспользоваться льготой на оставшуюся сумму по погашению кредита и процентов по нему по доходу 2001 года?

Ответ: Налогоплательщик вправе продолжить пользование указанной льготой только на оставшуюся часть уплаченных процентов по ипотечному кредиту.

11. Вопрос: Вправе ли налогоплательщики, воспользовавшиеся налоговым вычетом на основании Закона после 21 января 1997 года, воспользоваться имущественным вычетом на строительство либо приобретение жилого дома или квартиры с 1 января 2001 года?

Ответ: Налогоплательщики, воспользовавшиеся налоговым вычетом после 21 января 1997 года на основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не вправе заявить имущественный вычет по другому жилому объекту согласно ст. 220 Кодекса.

12. Вопрос: Гражданином взят кредит в (кредитном/не кредитном) учреждении (ипотечный/не ипотечный) для приобретения квартиры в 2000 году. Срок погашения кредита и процентов по нему истекает в 2005 году. Предоставляется ли льгота на погашение кредита в 2001 и последующих годах?

Ответ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета налогоплательщикам по суммам, направленным на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным ими в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство жилого дома или квартиры.

С 1 января 2001 года имущественный налоговый вычет на сумму кредита не предоставляется. Таким образом, по доходам 2001 года налогоплательщик вправе продолжить пользование указанной льготой только по суммам, израсходованным на приобретение квартиры, а также по суммам, направленным на погашение процентов по ипотечному кредиту.

13. Вопрос: Имеют ли право налогоплательщики на возврат налога на доходы физических лиц (по имущественным вычетам) при подаче декларации о доходах после 30 апреля?

Ответ: Налоговые органы обязаны по письменному заявлению налогоплательщика предоставить ему имущественный налоговый вычет в течение 3 лет, начиная с года возникновения права на получение указанного вычета.

14. Вопрос: Каким образом налогоплательщик, получивший доход от реализации иного имущества и заявивший право на имущественный вычет, должен подтвердить продолжительность владения указанным имуществом?

Ответ: Период владения имуществом может быть подтвержден одним из следующих документов: Свидетельством государственной регистрации прав собственности либо договором купли-продажи со специальной регистрационной надписью на нем (или их копиями), либо иным документом, подтверждающим приобретение имущества, а также платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

15. Вопрос: Каков порядок предоставления льготы по строительству жилого дома:

- по доходам того периода, в котором были произведены расходы или

- по доходам того периода, когда возникло право собственности?

Ответ: Имущественный налоговый вычет предоставляется начиная с доходов того периода, в котором оформлено право собственности на объект.

16. Вопрос: Имеет ли право физическое лицо на имущественный вычет, если в договоре инвестирования в строительство указан размер доли каждого из инвесторов?

Ответ: Физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет, если имущество будет приобретено в общую долевую или общую совместную собственность.

17. Вопрос: При предоставлении физическому лицу имущественного вычета на новое строительство либо приобретение жилого дома что входит в понятие "жилой дом"?

Ответ: Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании свидетельства о праве собственности на такой вид имущества, как жилой дом либо квартира.

Квалифицировать понятие "жилой дом" не входит в компетенцию налоговых органов.

18. Вопрос: Обязан ли гражданин для получения имущественного налогового вычета подтверждать факт уплаты денежных средств распиской, если сделка заключена между физическими лицами и в договоре купли-продажи указано, что взаиморасчеты произведены до подписания договора?

Ответ: Если в договоре купли-продажи, заключенном до 1 января 2001 года, указано, что взаиморасчеты произведены полностью, то подтверждать покупателю факт уплаты денежных средств не требуется. Если сделка совершена после 1 января 2001 года, то имущественный вычет предоставляется в порядке, определенном ст. 220 Кодекса.

19. Вопрос: Договор купли-продажи квартиры заключен между физическим и юридическим лицами и в договоре присутствует запись о том, что расчеты произведены полностью. Гражданин начал пользоваться льготой по подоходному налогу на приобретение жилья с 2000 года. Имеет ли право налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса при предоставлении имущественного налогового вычета по доходам 2001 года требовать от физического лица документы, подтверждающие внесение денежных средств за квартиру?

Ответ: Для получения имущественного налогового вычета, в соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса, физическое лицо обязано подтвердить свое право на указанную льготу Свидетельством государственной регистрации прав собственности либо договором купли-продажи со специальной регистрационной надписью на нем.

Если налогоплательщиком при получении льготы по подоходному налогу по доходам 2000 года были представлены все необходимые документы, то по доходам 2001 года дополнительного подтверждения понесенных прямых расходов не требуется.

20. Вопрос: Предоставляется ли имущественный вычет по договору инвестиции в строительство жилого дома (квартиры)?

Ответ: Имущественный налоговый вычет предоставляется только на основании свидетельства на право собственности.

21. Вопрос: Просим разъяснить порядок проверки взаимозависимости лиц при покупке квартир или жилых домов.

Ответ: Согласно п. 2 ст. 20 Кодекса взаимозависимость лиц, являющихся сторонами той или иной сделки, устанавливается в судебном порядке.

22. Вопрос: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса:

- при заключении договора мены с доплатой;

- при заключении договора купли-продажи доли квартиры?

Ответ: Физическим лицам, заключившим между собой договор мены (дома, квартиры), предоставляются имущественные налоговые вычеты с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 220 Кодекса, в части суммы полученной (произведенной) доплаты по такой сделке.

Покупателю по договору купли-продажи доли имущества (кроме договоров по приобретению имущества в общую долевую или в общую совместную собственность при наличии свидетельства) имущественный налоговый вычет, в соответствии со ст. 220 Кодекса, не предоставляется.

23. Вопрос: Квартира приобретена двумя собственниками. Имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 600000 руб., предоставляется каждому собственнику или на объект?

Ответ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением, то есть сумма имущественного налогового вычета в размере 600000 руб. распределяется между собственниками.

24. Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру в 2000 году за 500000 руб.

Льгота по налогу на покупку жилья по доходам 2000 года предоставлена налоговым органом в размере 300000 руб.

В соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона переходящий остаток льготы на 2001 год составил 117450 руб. (417450 - 300000).

Согласно ст. 220 Кодекса общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600000 руб.

Какой размер имущественного вычета будет предоставлен физическому лицу по итогам 2001 года - 117450 или 200000 руб. (500000 - 300000)?

Ответ: По итогам 2001 года на основании Свидетельства государственной регистрации прав собственности либо договора купли-продажи со специальной регистрационной надписью на нем физическому лицу должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса на недоиспользованную сумму расходов на приобретение жилья - 200000 руб.

25. Вопрос: Налогоплательщик в 2001 году продал две квартиры, принадлежащих ему на праве собственности:

- первая квартира стоимостью 5 млн. руб. находилась в собственности более 5 лет;

- вторая квартира стоимостью 900 тыс. руб. находилась в собственности менее 3 лет.

Возникает ли налоговая база в данной ситуации?

Ответ: В данном случае с учетом предоставления имущественного налогового вычета налогооблагаемый доход от продажи квартир отсутствует.

26. Вопрос: Представляется ли декларация о доходах при продаже физическим лицом недвижимости и иного имущества в случаях:

- если недвижимость была в собственности более 5 лет, а иное имущество - более 3 лет;

- если недвижимость была в собственности менее 5 лет, но сумма дохода не превышает 1000000 руб.

- если иное имущество было в собственности менее 3 лет, но сумма дохода не превысила 125000 руб.

Ответ: Декларация о доходах данного налогоплательщика представляется в налоговый орган в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 228 Кодекса. Имущественный налоговый вычет предоставляется только на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. На основании п. 3 ст. 228 физическое лицо обязано подать налоговую декларацию даже при отсутствии налогооблагаемого дохода.

27. Вопрос: Гражданин приобрел комнату в 1999 году и воспользовался полностью льготой по подоходному налогу. В 2001 году приобретает по договору инвестирования новую квартиру и регистрирует ее в Департаменте муниципального жилья.

В связи с введением в действие части второй Кодекса может ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Ответ: Нет. Указанное физическое лицо воспользовалось вычетом на приобретение жилья в соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона. Законом было установлено (с 22 января 1997 года), что предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.

В связи с введением в действие части второй Кодекса и отменой ранее действовавшего Закона "О подоходном налоге с физических лиц" имущественный налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса. Указанной статьей Кодекса также запрещается повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Социальный налоговый вычет

1. Вопрос: Кому из родителей предоставляется социальный налоговый вычет на оплату обучения ребенка, если договор заключен с одним из родителей, а оплату производил другой?

Ответ: Социальный налоговый вычет предоставляется тому из родителей, которым была произведена оплата обучения ребенка, при наличии договора или иного документа, подтверждающего обучение ребенка на дневной форме в образовательном учреждении, имеющем лицензию на право ведения образовательной деятельности, свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка, а также документов, подтверждающих фактические расходы.

2. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет родителям в том случае, если договор заключен непосредственно со студентом и платежные документы также выписаны на ребенка?

Ответ: В указанном случае вычет может быть предоставлен только самому студенту, как оплатившему свое обучение, в том случае, если у него были доходы, облагавшиеся по ставке 13 процентов.

3. Вопрос: Будет ли предоставляться социальный налоговый вычет при обучении самого налогоплательщика на курсах иностранных языков, бухгалтерских курсах, курсах вождения и т.д.? Имеет ли значение в данном случае форма обучения (вечерняя, заочная)?

Ответ: Кодексом не ограничен перечень видов и форм обучения для самого налогоплательщика. В случае обучения ребенка вычет предоставляется только при дневной форме обучения.

4. Вопрос: Какие документы должен предоставить налогоплательщик для получения социального налогового вычета на обучение?

Ответ: Для получения указанного социального вычета налогоплательщик должен представить декларацию и приложить к ней следующие документы:

- заявление о принятии к вычету расходов на обучение и заявление о возврате суммы налога;

- договор с образовательным учреждением на обучение;

- документы, подтверждающие фактические расходы, направленные на обучение (квитанции к приходным кассовым ордерам, бланки строгой отчетности, банковские платежные документы).

С вступлением в силу приказа МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика Справку для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета в сумме затраченных на обучение денежных средств.

Физическим лицам, которые заключили договоры с образовательными учреждениями и оплатили стоимость обучения до вступления в силу приказа N БГ-3-04/370, названный социальный налоговый вычет по окончании календарного года может быть предоставлен по их письменному заявлению как на основании документов, оформленных до вступления в силу приказа от 27.09.2001, так и на основании документов, переоформленных в соответствии с требованиями указанного приказа. То есть, если налогоплательщиком представлены в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие его право на предоставление ему социального налогового вычета, такой вычет может быть предоставлен и без Справки.

Реквизиты лицензии фиксируются в Справке или в договоре либо к договору может быть приложена копия лицензии.

5. Вопрос: На основании каких документов физическое лицо может получить право на социальный налоговый вычет в размере стоимости лечения и приобретения медикаментов, назначенных лечащим врачом?

Ответ: К налоговой декларации гражданин должен приложить следующие документы:

- заявление о принятии к вычету расходов на лечение и приобретение медикаментов и возврате суммы налога;

- справку клиники об оплате лечения и платежный документ, подтверждающий оплату;

- копии документов, подтверждающих родство, в случае, если лечился родственник;

- рецептурный бланк формы 107/у на назначение медикаментов с отметкой провизора аптеки о стоимости лекарства и платежный документ (чек кассового аппарата), подтверждающий оплату медикаментов. Если налогоплательщик представляет рецептурный бланк без штампа, то дополнительно необходима выписка из истории болезни, заверенная главным врачом поликлиники, о назначении лечащим врачом указанного лекарства.

При рассмотрении вопроса о представлении вычета по расходам на приобретение лекарственных средств следует иметь ввиду, что на аналоги, не вошедшие в Перечень, вычет не предоставляется.

6. Вопрос: Какие документы обязан предоставить налогоплательщик для получения социального вычета, если оплата медицинских услуг и лекарственных средств была произведена до вступления в силу приказа Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256?

Ответ: Физическим лицам, которые пользовались медицинскими услугами в 2001 году до вступления в силу данного приказа (7 сентября 2001 года), названный социальный налоговый вычет по окончании календарного года будет предоставляться по их письменному заявлению как на основании документов, оформленных до вступления в силу приказа, так и на основании документов, переоформленных в соответствии с требованиями приказа в медицинских учреждениях позднее.

Таким образом, налогоплательщики, которым справки не выдавались, поскольку они пользовались медицинскими услугами в 2001 году до вступления в силу приказа, не обязаны обращаться в медицинские учреждения, оказавшие им эти услуги, чтобы получить справки.

Налогоплательщики, которым рецепты на лекарственные средства выписывались до вступления в силу приказа, смогут воспользоваться социальным налоговым вычетом на основании их письменного заявления, рецептурных бланков по форме N 107/у без штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и документов, подтверждающих расходование денежных средств на эти лекарственные средства (кассовый чек) при наличии выписки из истории болезни с указанием лекарственных средств. Рецепты выписываются в соответствии с правилами выписки рецептов, утвержденными Минздравом России.

7. Вопрос: Входит ли в стоимость услуг по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации (пункт 2 Перечня) оказание стоматологических услуг: лечение зубов, хирургические операции в полости рта, протезирование?

Ответ: Лечение зубов, хирургические операции в полости рта, зубопротезирование в указанный пункт Перечня включены, вследствие чего по данным видам лечения вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов, но не свыше 25000 руб.

8. Вопрос: Образовательные учреждения очень часто на практике заключают договоры на обучение непосредственно с обучаемым (ребенком). Оплату принимают в соответствии с договором от обучаемого. Ребенок доходов не имеет. Будет ли в таком случае предоставляться социальный налоговый вычет?

Такой же вопрос по дорогостоящему медицинскому обслуживанию родителей-пенсионеров. Смогут ли воспользоваться социальным вычетом дети, если родители кроме пенсии других доходов не имеют?

Ответ: Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение (свое либо детей).

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Российской Федерации от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" утверждены форма Справки об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации и Порядок заполнения указанной справки образовательными учреждениями.

При соблюдении ограничений, предусмотренных указанной статьей Кодекса, начиная с 2001 года налогоплательщики вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом при подаче налоговой декларации на основании письменного заявления и

- либо справки об оплате обучения, заполненной по установленной форме;

- либо договора, заключенного налогоплательщиком с учебным заведением, и документов, подтверждающих его расходы по оплате обучения.

При отсутствии у родителей договора с образовательным учреждением на обучение ребенка или вышеуказанной справки налоговые органы не вправе предоставить социальный налоговый вычет.

При предоставлении социального налогового вычета по расходам на дорогостоящие виды лечения в дополнение к пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса следует руководствоваться приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Вышеуказанным приказом установлены формы документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение и приобретение медикаментов и соответственно принимаемых налоговыми органами для предоставления социального налогового вычета.

В частности, если детьми производится оплата лечения за родителей, то это должно быть отражено в справке об оплате медицинских услуг (приложение N 1 к приказу).

Стандартные налоговые вычеты

1. Вопрос: Согласно подпунктам 3 и 4 п. 1 ст. 218 Кодекса соответствующий налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Имеет ли право налоговый орган предоставить данный вид вычета за месяц, в котором начисленная сумма заработной платы не была фактически выплачена либо была выплачена в другом месяце налогового периода? Исключаются ли из дохода, рассчитываемого нарастающим итогом с начала года, суммы материальной помощи, стоимость подарков, имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 220 Кодекса, профессиональные налоговые вычеты в размере, не подлежащем налогообложению?

Включаются ли в доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, суммы доходов, облагаемых по ставке 35 и 30 процентов?

Ответ: Стандартные налоговые вычеты предоставляются за все месяцы подряд, даже если не было начисления (административный отпуск).

Из дохода, рассчитываемого нарастающим итогом с начала года, исключаются суммы материальной помощи и стоимости подарков в размере, не подлежащем налогообложению, профессиональные и имущественные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, исчисленной как общая сумма доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. К доходам, облагаемым по ставкам 30 и 35 процентов, налоговые вычеты не применяются.

ГАРАНТ:

О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов см. письмо Федеральной налоговой службы от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679

2. Вопрос: На основании каких документов налоговый орган может предоставить налогоплательщику стандартные налоговые вычеты в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 218 Кодекса?

Ответ: Документами, подтверждающими право на стандартные налоговые вычеты, являются:

- специальные удостоверения инвалидов (Великой Отечественной войны, с детства, I и II групп и т.д.), участников (ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, Великой Отечественной войны и т.д.), пенсионные;

- справки (военного комиссариата, врачебно-трудовой экспертной комиссии, органов здравоохранения и т. д.);

- другие документы, выданные уполномоченными органами, являющиеся основанием для предоставления льготы.

Профессиональные налоговые вычеты

1. Вопрос: Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, включая авторские, предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами. Имеет ли право налогоплательщик подать заявление в налоговый орган, если профессиональный налоговый вычет не был предоставлен налоговым агентом?

Ответ: В случае если налогоплательщиками не представлялись заявления налоговым агентам, то соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменных заявлений при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

1. Вопрос: Должны ли предоставлять декларации о доходах за 2001 год предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения? Каков порядок декларирования доходов в случае, если имеются дополнительные источники доходов?

Ответ: С 1 января 2001 года доходы индивидуального предпринимателя, полученные от работы по патенту, отражению в декларации не подлежат.

Таким образом, предприниматель, оплачивавший патент в течение отчетного календарного года и не имевший доходов, налог с которых не был удержан, не обязан представлять в налоговые органы декларацию о доходах за 2001 год.

Доходы индивидуального предпринимателя, работающего по патенту, полученные от занятий деятельностью, не указанной в патенте, облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей
и частных нотариусов

1. Вопрос: Как индивидуальные предприниматели будут отражать сумму валового дохода от своей деятельности при заполнении декларации о доходах 2001 года: с учетом НДС и налога с продаж или без них? Каким образом должны отражаться в декларации эти налоги?

Ответ: Валовый доход индивидуальными предпринимателями при заполнении ими декларации о доходах 2001 года отражается с учетом налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Согласно ст. 221 Кодекса в целях определения налоговой базы для исчисления налога на доходы к расходам налогоплательщиков относятся суммы налогов (за исключением налога на доходы), уплаченные ими в налоговом периоде. При этом к указанным расходам относятся только налоги, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в названной статье.

В декларации 2001 года эти налоги отражаются в составе прочих расходов в п. 2 приложения "В".

В случае если в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций предприниматели вели учет выручки без учета налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж (НСП), то при заполнении ими декларации о доходах 2001 года в целях определения налоговой базы для исчисления налога на доходы состав расходов предпринимателей не увеличивается на сумму НДС и НСП, уплаченные ими в налоговом периоде, если предприниматель являлся плательщиком НДС и НСП, но увеличивается на эти суммы, если он не являлся их плательщиком.

2. Вопрос: Будут ли включаться в состав расходов частного нотариуса суммы оплаты взносов по добровольному медицинскому страхованию?

Ответ: Нет. Такие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу частных нотариусов.

3. Вопрос: Индивидуальным предпринимателем в 2001 году были уплачены авансовые платежи по налогу с продаж в сумме 6000 руб. Какая сумма должна быть включена в состав его расходов, если налог с продаж по итогам года от реализации товара составит 4000 руб. и в 2002 году не будет реализации товаров, облагаемых налогом с продаж?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж"* объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Индивидуальным предпринимателем в 2001 году было реализовано товаров на определенную сумму, при этом сумма налога с продаж составила 4000 руб., таким образом, эта сумма должна быть учтена в составе его расходов при декларировании доходов 2001 года.

В случае если предприниматель далее не планирует реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, он вправе оформить возврат излишне уплаченных сумм (2000 руб.) в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

------------------------------

* Данный закон утратил силу с 1 января 2002 года в связи с принятием Закона г. Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге с продаж", но им следует руководствоваться при декларировании доходов 2001 года.

4. Вопрос: Налог на добавленную стоимость, уплаченный по приобретенным товарам (работам, услугам), вычитается из общей суммы расходов, пока предприниматель является плательщиком НДС. Если предприниматель получил освобождение по НДС по ст. 145 или ст. 149 Кодекса, принимается ли уплаченный НДС по вновь приобретаемым товарам (работам, услугам) в расходы для исчисления налоговой базы по налогу на доходы?

Ответ: Да, принимается.

5. Вопрос: Как по Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя высчитать остаток товара?

Ответ: Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и форма Книги утверждены приказом МНС России N БГ-3-08/419 и Минфина России N 24н от 23.01.2001.

В графе 6 Книги указываются затраты индивидуального предпринимателя на приобретение, изготовление товаров, выполнение работ, оказание услуг, в гр. 7 - их количество. В гр. 19 указывается количество реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, разница между гр. 7 и гр. 19 будет остатком товара, а произведение от умножения данной разницы на гр. 6 - затратами предпринимателя на его приобретение, изготовление.

6. Вопрос: Будут ли в декларациях 2001 года предусмотрены графы для учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость?

Ответ: В листе "В" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год предусмотрена графа "Прочие расходы", в которой для исчисления налоговой базы налога на доходы и следует отражать суммы налогов с продаж и на добавленную стоимость.

7. Вопрос: При декларировании индивидуальными предпринимателями доходов 2001 года включаются ли в состав их расходов уплаченные ими в 2001 году суммы задолженности по взносам во внебюджетные фонды (например, за 1996-1998, 2000 годы)?

Ответ: Поскольку оплата задолженности произведена в 2001 году, то она будет включаться в состав расходов индивидуального предпринимателя при декларировании своих доходов этого года, за исключением пени. Если сумма оплаченной задолженности превысит сумму дохода предпринимателя за 2001 год, то ее остаток не будет включаться в сумму расходов 2002 года.

8. Вопрос: При декларировании доходов 2001 года следует ли учитывать суммы авансовых платежей по налогу на доходы и налога с продаж, уплаченные в 2002 году до 15 января, после 15 января?

Ответ: Да, независимо от срока уплаты авансовых платежей до момента подачи декларации о доходах.

Ситуация: Частным нотариусом в 1998 году по договору купли-продажи приобретена в собственность квартира стоимостью 400000 руб., льгота по подоходному налогу выбрана полностью в 1999 году. В 2000 году эта квартира оформляется в нежилое помещение под нотариальную контору. За оформление этой сделки в Москомимуществе взимается плата 120000 руб. Возникают еще расходы в связи с перепланировкой помещения (отдельный вход, увеличение мощности энергопотребления и т.д., согласование с различными организациями (СЭС, пожарная охрана и т.д.).

Вопрос 1: Как списываются затраты по переводу жилого помещения в нежилое? Вся сумма сразу или путем начисления амортизации?

Ответ: Налоговая база исчисляется индивидуальными предпринимателями, а также частными нотариусами согласно ст. 54 Кодекса. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 и вступил в силу с 1 июля 2001 года.

Согласно этому Порядку основные средства (совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, в том числе включая:

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

- а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Таким образом, затраты по переводу жилого помещения в нежилое включаются в первоначальную стоимость ОС и, соответственно, списываются путем начисления амортизации.

Вопрос 2: Что считается первоначальной стоимостью в приведенном примере:

- стоимость по договору купли-продажи жилого помещения;

- стоимость по договору купли-продажи жилого помещения и затраты по переводу жилого помещения в нежилое?

Ответ: Согласно п. 23 вышеуказанного Порядка первоначальная стоимость в приведенном примере складывается из стоимости основных средств по договору купли-продажи, суммы затрат по переводу жилого помещения в нежилое, а также иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Вопрос 3: С какого момента списываются затраты:

- с начала появления расходов по переводу в нежилое или

- с момента регистрации нежилого помещения в собственность нотариуса?

Ответ: Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования, в соответствии с порядком, установленным в разделе 5 вышеуказанного приказа Минфина России и МНС России.

Порядок декларирования доходов физическими лицами

1. Вопрос: Если представительства иностранной организации, в соответствии с разъяснениями МНС России от 23.03.2001, являются налоговыми агентами, обязаны ли налогоплательщики - иностранные физические лица представлять с декларацией форму 2-НДФЛ?

Ответ: Обязанности у физических лиц по представлению вместе с налоговой декларацией формы 2-НДФЛ нет. Но для получения налоговых вычетов налогоплательщику необходимо к декларации прикладывать документы, подтверждающие размер полученного дохода и право на эти вычеты, в том числе и форму 2-НДФЛ.

2. Вопрос: Обязана ли налоговая инспекция произвести возврат излишне удержанного налоговым агентом налога на доходы в случае подачи налогоплательщиком декларации за 2001 год?

Ответ: В соответствии со ст. 78 Кодекса налогоплательщик имеет право в течение трех лет подать заявление в налоговый орган о возврате суммы излишне уплаченного налога. На основании такого заявления налоговый орган принимает решение о возврате и в течение месяца со дня подачи заявления оформляет документы на возврат излишне удержанного налога.

3. Вопрос: Что входит в понятие "налоговый инспектор обязан помочь налогоплательщику при заполнении декларации"? Входит ли в обязанность инспектора производить расчет суммы налога, подлежащего к доплате или возврату, за налогоплательщика?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса в обязанности налоговых органов входит проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, представление форм установленной отчетности, в том числе налоговых деклараций, и разъяснение порядка их заполнения, а также порядка исчисления и уплаты налогов и сборов.