Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 декабря 2001 г. N 08-11/55943 О налоге на доходы физических лиц при аренде организацией у своих сотрудников автомобилей на возмездной основе по договорам, предусматривающим оплату арендатором текущего и капитального ремонта имущества, ГСМ, стоянки и страхования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 декабря 2001 г. N 08-11/55943

Вопрос: Организация арендует у своих сотрудников автомобили на возмездной основе.

Согласно заключенным договорам автотранспортные средства предоставляются арендатору без экипажа; текущий и капитальный ремонт имущества, оплату ГСМ, стоянки и страхования арендатор обязан производить за свой счет.

Являются ли суммы оплаченных арендатором расходов доходом сотрудников, предоставивших автотранспортные средства?

Ответ: Статьями 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы от источников в Российской Федерации, к которым, в частности, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом обложения по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, суммы арендной платы, полученные сотрудниками организации от сдачи в аренду принадлежащих им на праве собственности автотранспортных средств, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

При решении вопроса о включении в доход физического лица - арендодателя сумм расходов, произведенных арендатором по содержанию, эксплуатации, текущему и капитальному ремонту автотранспортного средства, переданного по договору аренды, следует учитывать положения главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Так, если в договоре аренды автотранспортного средства, согласно ст. 614 Гражданского кодекса РФ, арендная плата устанавливается в виде возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного автомобиля, то суммы таких затрат подлежат включению в доход арендодателя - физического лица.

Согласно статьям 611 и 622 Гражданского кодекса РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором. В свою очередь, при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Статьей 644 Гражданского кодекса РФ установлено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Согласно ст. 646 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, если условиями договора аренды автотранспортного средства без экипажа установлено, что расходы на текущий и капитальный ремонт, а также расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, несет арендатор, то суммы произведенных расходов не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц арендодателя - физического лица.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина