Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 января 2002 г. N 27-11а/2493 О представлении справок по форме N 2-НДФЛ в случае, когда сотрудник работает на предприятии как основной работник и как совместитель, и в случае, когда доход сотрудника, направленного в длительную загранкомандировку (более 183 дней), по контракту с иностранной фирмой перечисляется на счет предприятия, от которого работник командирован, с удержанием подоходного налога в стране пребывания

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 января 2002 г. N 27-11а/2493

Вопрос: 1. Сотрудник работает на предприятии как основной работник и как совместитель. Сколько справок по форме N 2-НДФЛ необходимо представить в налоговую инспекцию за отчетный период?

2. Сотрудник предприятия направлен в длительную загранкомандировку (более 183 дней), где заключил контракт с иностранной фирмой. За выполнение работы фирма перечисляет деньги на счет предприятия, от которого работник командирован, при этом подоходный налог с перечисленной суммы удержан в стране пребывания. Должно ли российское предприятие представлять справку по форме N 2-НДФЛ о таких доходах своего сотрудника?

Ответ: 1. Согласно ст. 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, приведенном в приложении к форме N 1-НДФЛ, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, в налоговой карточке производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента. В разделе 3 по итогам каждого месяца проставляются коды доходов, фактически полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение. Выплаты, которым соответствует один и тот же код дохода согласно справочнику "Виды доходов", проставляются в поле отчетного месяца одной суммой.

Для заполнения Справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ используются данные, содержащиеся в Налоговой карточке (форма N 1-НДФЛ).

Учитывая изложенное, сведения о доходах, полученных физическим лицом от налогового агента за налоговый период, представляются одной Справкой.

2. Согласно ст. 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получает доходы от источников за пределами Российской Федерации, то согласно ст. 209 Кодекса указанные доходы не являются объектом налогообложения в Российской Федерации.

Следовательно, налоговые агенты в соответствии с положениями ст. 230 Кодекса не представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения об указанных доходах физических лиц, за исключением случаев, когда представление сведений предусмотрено международными соглашениями и договорами.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина