Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2001 г. N 24-11/00423 О порядке возврата лизинговой компании, которая приобрела оборудование для последующей передачи его в лизинг, недозачтенного НДС, фактически уплаченного поставщику, при наличии накладной и счета-фактуры от поставщика

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2001 г. N 24-11/00423

Вопрос: Лизинговая компания приобрела оборудование для последующей передачи его в лизинг. Приобретенное оборудование оплачено и оприходовано согласно договору на поставку оборудования, накладной и счета-фактуры от поставщика.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ наше предприятие имеет право на возмещение НДС, фактически уплаченного поставщику оборудования.

Просим подтвердить правомерность наших выводов и уточнить порядок возврата недозачтенного НДС при условии отсутствия задолженностей по налогам и сборам, штрафам и пеням в бюджеты всех уровней

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 ст. 170 НК РФ, либо перепродажи.

При этом п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что при приобретении основных средств налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет данных основных средств.

Вместе с тем п. 2 ст. 173 Кодекса предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-2 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 настоящего Кодекса.

Таким образом, возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых покупателем для осуществления производственной деятельности, производится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения объекта налогообложения. До этого момента суммы входного налога отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и не подлежат списанию в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".

При этом в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Таким образом, только по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма налога, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин