Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2002 г. N 24-11/4159 О порядке исчисления акцизов на бензин автомобильный, произведенный из российской нефти в Республике Беларусь и ввезенный для реализации в РФ, если фирма, закупившая нефть в РФ и переработавшая ее в Беларуси, не является резидентом указанных государств, но зарегистрирована в качестве налогоплательщика

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2002 г. N 24-11/4159

Вопрос: Просим разъяснить порядок исчисления акцизов на бензин автомобильный, произведенный из российской нефти в Республике Беларусь и ввезенный для реализации в Российскую Федерацию. Фирма, закупившая нефть в Российской Федерации и переработавшая ее в Республике Беларусь, не является резидентом указанных государств, но зарегистрирована в качестве налогоплательщика

Ответ: Учитывая требования Федерального закона Российской Федерации от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" и принимая во внимание, что глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации применяется с учетом особенностей Федерального закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в частности его ст. 13), порядок взимания акцизов во взаимной торговле России и Республики Беларусь подакцизными товарами сохраняется прежний (изложенный ниже), то есть действующий до введения в действие главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ статья 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ признана утратившей силу с 1 января 2005 г. В отношениях с Республикой Беларусь c 1 января 2005 г. применяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (г. Астана 15 сентября 2004 г.) (см. письмо Федеральной налоговой службы от 12 января 2005 г. N ММ-6-26/4@)

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об акцизах" от 06.12.91 N 1993-1 (с учетом изменений и дополнений) с 18 февраля 1998 года плательщиками акцизов на территории Российской Федерации являются организации, осуществляющие первичную реализацию бензина, ввезенного на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами).

Кроме того, по бензину, произведенному за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, плательщиком акцизов является организация - собственник давальческого сырья (до 1 января 2001 года - момента введения в действие главы 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2001 года согласно ст. 179 и подпунктам 4 и 11 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками акцизов на территории Российской Федерации являются организации, осуществляющие первичную реализацию бензина, ввезенного на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), в том числе произведенному за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.95 N 583 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 24.03.2000 N 254 и от 22.08.2000 N 619) установлено, что таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь российских товаров и товаров, поставляемых с территории Республики Беларусь, не осуществляется.

В соответствии с приказом ГТК России от 18.09.96 N 573 "О взимании акциза с нефти, включая газовый конденсат, экспортируемой из Российской Федерации в Республику Беларусь" (в редакции приказа ГТК России от 03.05.2001 N 413, с изменениями, внесенными приказом ГТК России от 26.12.2001 N 1242) взимание акциза на нефть (минеральное сырье), экспортируемую в Республику Беларусь, в частности на переработку, осуществляется таможенными органами согласно положениям Временной инструкции ГТК России и Госналогслужбы России от 09.08.96 N 01-23/14267 и от 12.08.96 N ВЗ-6-04/572.

В случае если на бензин автомобильный, ввезенный на территорию Российской Федерации в качестве продукта переработки российской нефти, имеется сертификат происхождения товара формы СТ-1, подтверждающий происхождение товара из Республики Беларусь, акциз на бензин на таможне не взимается, а плательщиком акциза по нему будет являться первичный ее реализатор на территории Российской Федерации. В случае отсутствия подтверждения белорусского происхождения ввозимого бензина таможенные органы руководствуются положениями приказа ГТК России и МНС России от 18.08.99 N 549/АП-3-06/270 "О начислении акциза на бензин автомобильный" (основание: письмо ГТК России от 22.05.2000 N 06-11/13467), то есть исчисляют сумму акциза по ввезенному на таможенную территорию Российской Федерации бензину автомобильному в качестве продукта переработки исходя из полного объема ввозимого товара в натуральном выражении.

Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" (с учетом последующих изменений и дополнений) сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации по бензину, происходящему и ввезенному с территории Республики Беларусь, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране его происхождения. Названный порядок зачета распространяется и на бензин, изготовленный на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, владельцем которого является организация, зарегистрированная в Российской Федерации в качестве налогоплательщика.

Для документального подтверждения факта уплаты акцизов в бюджет Республики Беларусь организации, зарегистрированные в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, должны представить в налоговые органы по месту своей регистрации документы, перечень которых поименован в письме Госналогслужбы России от 28.08.98 N ИС-6-03/559@.

Согласно Протоколу совещания по вопросу согласования механизма зачета сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения подакцизных товаров, ввозимых без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве) от 30.07.98, подписанного Госналогслужбой России и Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь, порядок зачета сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения товаров, вводится с 1 сентября 1998 года.

Зачет сумм акциза, уплаченных в стране продавца (или предприятия, производящего подакцизную продукцию из давальческого сырья, владельцем которого является резидент Российской Федерации или Республики Беларусь), производится в пределах, не превышающих сумму акциза, исчисленную в соответствии с законодательством страны покупателя (или посредника с участием в расчетах, или собственника давальческого сырья, являющихся резидентами Российской Федерации или Республики Беларусь).

Зачет сумм акциза распространяется только на резидентов Российской Федерации и Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.99 N 911 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 января 1998 года N 111" (Национальный реестр правовых актов Беларусь, 1999, N 48/5/1092) установлены временные ставки акцизов по подакцизным товарам, вывозимым из Республики Беларусь в государства - участники Содружества Независимых Государств. Названные временные ставки поименованы в письме МНС России от 18.04.2000 N ВГ-6-03/296.

При этом, согласно данному постановлению, бензин автомобильный, вывозимый с территории Республики Беларусь в государства - участники СНГ (в том числе Российскую Федерацию) облагается акцизами по следующим ставкам:

- бензин автомобильный (кроме марок АИ-91, А-92, АИ-93, АИ-95, А-96, А-98) - 0,2 евро за 1 тонну;

- бензин автомобильный марок АИ-91, А-92, АИ-93, АИ-95, А-96, А-98 - 2 евро за 1 тонну.

Таким образом, организации, осуществляющие первичную реализацию автомобильного бензина, ввезенного на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, должны уплачивать акциз по ставкам, установленным ст. 193 НК РФ, принимая в зачет суммы акциза, уплаченные по бензину на территории Республики Беларусь, исчисленные по вышеназванным ставкам.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин