Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 02-11/58103 О порядке уплаты НДС от арендной платы и о представлении деклараций по налогу организацией, которая состоит на налоговом учете в разных регионах РФ по месту нахождения обособленных подразделений, арендует для подразделений помещения, находящиеся в государственной собственности, и уплачивает НДС централизованно в целом по организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 02-11/58103

Вопрос: Организация имеет ряд обособленных подразделений в различных регионах РФ и состоит на налоговом учете по месту нахождения каждого из них. В связи с тем, что предприятие арендует для своих подразделений помещения, находящиеся в государственной собственности в соответствующих городах РФ, просьба разъяснить, каков порядок представления деклараций по НДС налогового агента и уплаты в бюджет НДС от арендной платы: по месту нахождения обособленных подразделений или по месту нахождения головной организации, учитывая, что головная организация уплачивает НДС в бюджет централизованно в целом по организации

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации услуги по предоставлению в аренду имущества признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Организации-арендаторы, являясь потребителями услуги по предоставлению имущества в аренду, уплачивают арендодателю согласно заключенным договорам арендную плату с учетом налога на добавленную стоимость. При этом обязанность по перечислению налога на добавленную стоимость в бюджет возложена на арендодателя, получающего арендную плату.

Иной порядок уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации в случае, когда предметом договора аренды является федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, предоставляемое в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления.

На основании п. 3 ст. 161 Кодекса в случае сдачи в аренду такого имущества обязанность по перечислению в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в договоре аренды, возлагается на налоговых агентов.

При этом налоговыми агентами признаются арендаторы такого имущества.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Таким образом, головная организация, арендующая для своих обособленных подразделений помещения (или иное имущество), находящиеся в собственности органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления и выполняющая соответственно обязанности налогового агента, должна исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Следовательно, налог на добавленную стоимость при аренде федерального или государственного имущества уплачивается по месту нахождения головной организации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин