Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 02-11/58471 О заполнении декларации по НДС организацией - производителем и экспортером своей продукции за пределы таможенной территории стран СНГ, имеющей только один вид деятельности, при реализации произведенных товаров только на экспорт и отсутствии реализации товаров на территории РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2001 г. N 02-11/58471

Вопрос: Наша организация является производителем и экспортером своей продукции за пределы таможенной территории стран - участников СНГ, имеет только один вид деятельности, реализация производится только на экспорт.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ наша организация имеет льготу на освобождение от уплаты НДС. Однако налоговые органы требуют от нас делить сумму входного НДС по приобретенным для нужд производства материалам и услугам на сумму, принимаемую к вычету по Декларации по НДС (приложение N 1 к приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407) и по Декларации по НДС (приложение N 2 к вышеуказанному приказу).

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, может ли наша фирма заполнять Декларацию по НДС только по приложению N 2, показывая в ней полностью все суммы НДС, уплачиваемые поставщикам за полученные и оплаченные материалы для нужд производств за тот отчетный период, в котором НДС был уплачен

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов определен ст. 165 Кодекса и является обязательным для всех организаций.

Документы, указанные в ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению".

Согласно положениям названной Инструкции по строке 5 (в том числе 5.1-5.8) Приложения N 2 показываются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы (подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров (работ, услуг), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. При этом при отсутствии реализации произведенных организацией товаров на территории Российской Федерации указанные суммы налога на добавленную стоимость отражаются только в приложении N 2 Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин