Статья 236

Единственным собственником имущества учебно-производственного предприятия является Всероссийское общество инвалидов. Являются ли объектом налогообложения и входят ли в налоговую базу суммы стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, приобретенные предприятием своим работникам и членам их семей, если они приобретаются за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Согласно п. 4 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 той же статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Таким образом, прямые денежные выплаты, производимые налогоплательщиком в пользу своих работников за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, единым социальным налогом (взносом) облагаться не будут.

При расчете налоговой базы, в соответствии с п. 4 ст. 237 Кодекса, учитывается материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

В рассматриваемом случае организация оплачивает расходы работника по санаторно-курортному лечению и отдыху. Таким образом, имеет место перечисление денежных средств третьему лицу (санаторно-курортному или оздоровительному учреждению), что является затратами организации.

Физическим лицам начисления таких выплат не производятся, однако в целях налогообложения им начисляется материальная выгода от оплаты организацией услуг, расходы по получению которых они должны были нести самостоятельно.

Статьей 41 части первой Кодекса установлено, что признается доходом экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Материальная выгода, полученная работником от работодателя, не является прямой выплатой физическому лицу, а признается доходом, который определяется расчетным путем.

Сумма материальной выгоды, полученной работником или членом его семьи от работодателя, будет эквивалентна сумме затрат, понесенных организацией по оплате услуг санаторно-курортному или оздоровительному учреждению.

Суммы материальной выгоды включаются в объект налогообложения и участвуют в формировании налоговой базы конкретного физического лица без учета положений п. 4 ст. 236 Кодекса, так как материальная выгода не имеет источников погашения и не отражается в бухгалтерском учете. В общеустановленном порядке организация должна исчислять и уплачивать с этих сумм единый социальный налог.

Однако согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса от уплаты единого социального налога (взноса) освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение года на каждого отдельного работника. Сумма начислений, превышающая эту величину, будет облагаться единым социальным налогом (взносом).

Облагается ли единым социальным налогом питание экипажа и научного состава научного судна в загранрейсах?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

В соответствии с п. 4 ст. 236 выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом (взносом), если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (на прибыль) организаций.

Средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, измеряются в денежном выражении, поэтому к выплатам, производимым за счет этих средств, можно относить только денежные выплаты.

Таким образом, прямые денежные выплаты, производимые налогоплательщиком в пользу своих работников за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налог на прибыль), единым социальным налогом (взносом) облагаться не будут.

На основании статей 236 и 237 Кодекса при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

При оплате организацией за работников стоимости товаров, расходы по приобретению которых они должны были нести самостоятельно, у данных лиц возникает материальная выгода, на которую начисляется единый социальный налог (взнос).

Таким образом, материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты, в связи с чем к ней не может быть применено положение п. 4 ст. 236 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, и в том числе возмещение иных расходов.

Следовательно, данное положение, касающееся оплаты стоимости натурального довольствия, относится только к компенсациям, установленным законодательными актами или решениями представительных органов власти местного самоуправления. Кроме того, питание членов экипажа судна не относится к категории "натуральное довольствие".

Таким образом, стоимость питания членов экипажа не относится к выплатам, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 238 Кодекса, так как оно не установлено соответствующим законодательством и, следовательно, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В связи с изложенным выше следует учесть, что если организация оплачивает питание сотрудников, ей необходимо вести учет по каждому сотруднику и определять материальную выгоду, полученную физическим лицом, как величину, равную сумме денежных средств, израсходованных на его питание. При этом положения п. 4 ст. 236 Кодекса не действуют.

Признаются ли объектом обложения единым социальным налогом выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера (купли-продажи, мены)?

В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Таким образом, выплаты по договорам гражданско-правового характера, не предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а устанавливающим порядок и условия перехода права собственности на какую-либо вещь (товар) от одного лица к другому (договоры мены, купли-продажи), не являются объектом налогообложения. Однако при наличии у сторон таких договоров отношений "работодатель - работник" может возникать как объект налогообложения материальная выгода, полученная работником от работодателя, например, при продаже организацией товаров работнику по ценам ниже рыночных. Такая материальная выгода должна облагаться единым социальным налогом на основании п. 4 ст. 237 Кодекса.

Общественная некоммерческая организация в соответствии с уставом осуществляет предпринимательскую деятельность. Организация производит выплаты нуждающимся физическим лицам за счет взносов и пожертвований юридических и физических лиц, а также за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Облагаются ли единым социальным налогом выплаты физическим лицам из средств, полученных от предпринимательской деятельности?

Согласно п. 1 ст. 236 главы 24 Кодекса в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Пунктом 4 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Из контекста приведенных и других положений главы 24 Кодекса следует, что к выплатам в целях налогообложения единым социальным налогом необходимо относить только денежные выплаты, полученные физическими лицами от организации-налогоплательщика.

Таким образом, применение п. 4 ст. 236 Кодекса допустимо только по отношению к денежным выплатам в пользу физических лиц. Обязательным условием для применения указанного пункта является также факт уплаты организацией налога на прибыль.

С учетом изложенного некоммерческая организация при наличии отдельного учета по предпринимательской деятельности не должна начислять единый социальный налог на суммы безвозмездных денежных выплат в пользу сторонних физических лиц, если такие выплаты начисляются и выплачиваются организацией за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

При этом следует учесть, что на основании "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год, и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли как источника выплат, не облагаемых единым социальным налогом в течение отчетного года, должен осуществляться в соответствии с "Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

Если некоммерческая организация производит денежные выплаты в пользу сторонних физических лиц за счет средств целевого назначения, то на суммы таких выплат на основании п. 1 ст. 236 Кодекса единый социальный налог должен начисляться в общеустановленном порядке.

Из всех видов благ, предоставляемых организациями в пользу сторонних физических лиц, в качестве объекта налогообложения единым социальным налогом, на основе положений главы 24 Кодекса, могут быть признаны только безвозмездные денежные выплаты.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса получение физическим лицом различных благ в виде товаров, работ, услуг или прав при их полной или частичной оплате путем безналичных расчетов организации с третьими лицами квалифицируется как материальная выгода, образующаяся у физического лица - благополучателя.

Материальная выгода не может быть приравнена к выплатам в денежной форме, так как она не имеет источника выплаты и ее начисление в пользу физического лица в бухгалтерском учете не отражается.

Из вышеизложенного следует, что материальная выгода, образующаяся у физических лиц (не являющихся работниками организации), в сумме, эквивалентной стоимости товаров, работ, услуг или прав, полученных ими за счет средств этой организации, объектом обложения единым социальным налогом не является.

По отношению к работникам организации рассматриваемая материальная выгода должна облагаться единым социальным налогом, так как п. 1 ст. 236 Кодекса кроме "выплат" в пользу работников объектом налогообложения признаются также "иные вознаграждения", к которым, в частности, относится и материальная выгода.

Можно ли считать, что единый налог по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности включает в себя налог на доходы организации (на прибыль) и в связи с этим пользоваться возможностью производить выплаты работникам из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 N 222-ФЗ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотрено сохранение действующего порядка уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Таким образом, исчисление единого социального налога, включающего взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, должно производиться организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в общеустановленном порядке. Однако в связи с тем, что эти

организации не уплачивают налог на прибыль, на них не распространяется действие положений п. 4 ст. 236 Кодекса, касающееся невключения в объект обложения единым социальным налогом выплат, производимых за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Организация оплатила проезд своему работнику после возвращения из отпуска, который был предоставлен работнику сразу же после окончания командировки в ту же местность. Выплата была произведена за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Подлежит ли обложению единым социальным налогом оплата этого проезда?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, являются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога. Согласно п. 4 ст. 236 Кодекса указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 238 Кодекса и п. 6.1.7 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат обложению единым социальным налогом суммы выплат в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст. 116 КЗоТ, Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 07.04.88 N 62, постановлением Правительства РФ от 26.02.92 N 122, приказом Минфина России от 13.08.99 N 57н, письмом Минфина России от 12.05.92 N 30.

ГАРАНТ:

О возмещении командировочных расходов см. Трудовой кодекс РФ

Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрено следующее. Направление работников организаций в командировку должно оформляться выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства общего пользования из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с заверенными в установленном порядке отметками о днях выбытия и прибытия и документы, подтверждающие командировочные расходы, в том числе проездные документы.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, в соответствии с законодательством, должны возмещаться работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи, оплату услуг по предварительной продаже билетов и других услуг, предусмотренных нормами возмещения командировочных расходов. Суммы возмещения работнику расходов в указанных размерах на основании п. 2 ст. 238 Кодекса не облагаются единым социальным налогом.

Из приведенных выше законодательных положений следует, что проездной документ, приобретенный значительно позже даты выбытия работника из места командировки (указанной в командировочном удостоверении), не может являться основанием для возмещения (в пределах установленных норм) командировочных расходов по проезду работника из места командировки до места постоянной работы.

Законодательством о труде Российской Федерации определено право работников на ежегодный отпуск. Окончание командировки работника может совпасть с началом очередного отпуска, оформленного в установленном порядке. В этом случае между датой выбытия работника из командировки и датой возвращения его в место нахождения постоянной работы будет значительный разрыв.

Учитывая объективную причину отсутствия у работника проездных документов из места командировки с регламентированной датой, руководитель организации может разрешить возмещение расходов по проезду работника в пределах минимальной стоимости проезда. В этом случае сумма возмещения на основании п. 2 ст. 238 Кодекса единым социальным налогом облагаться не будет.

Расходы по проезду из места командировки сверх установленных норм или стоимость проезда из отпуска в полном размере могут быть возмещены работнику по письменному распоряжению руководителя организации в рамках принятой учетной политики и компетенции, предоставленной руководителю собственниками организации. При этом в распоряжении должен быть указан конкретный источник выплат в пользу работника. Если таким источником будут определены средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то на основании п. 4 ст. 236 Кодекса суммы возмещения работнику расходов по проезду не должны облагаться единым социальным налогом.

Применение п. 4 ст. 236 Кодекса должно осуществляться в соответствии с "Изменениями и дополнениями в методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

Наша организация - благотворительное общество, зарегистрированное Минюстом Российской Федерации. Коммерческой деятельностью организация не занимается, существует за счет добровольных взносов, которые направляются на приобретение школьной мебели, учебно-методических пособий, оказывает благотворительную помощь учителям, которые не являются членами благотворительного общества, и ученикам школы в соответствии с Уставом благотворительного общества. Подлежат ли выплаты в пользу физических лиц налогообложению единым социальным налогом (взносом)?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению:

- выплаты в виде материальной помощи, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором;

- иные безвозмездные выплаты в денежной форме (премии, стипендии и т. п.), осуществляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только указанные выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Пунктом 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что некоммерческие организации (к которым относятся благотворительные организации), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с полученной только от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Учитывая вышеизложенное, если благотворительная организация производит выплаты физическим лицам из средств, полученных от предпринимательской деятельности (предусмотренной уставом) после уплаты налога на прибыль, то объекта обложения по единому социальному налогу у него не возникает. В случае если выплаты в пользу физических лиц осуществляются за счет взносов и пожертвований, такие выплаты подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) на общих основаниях, так как они относятся к категории безвозмездных выплат в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Организация выплачивает стипендию студентам по договорам, заключенным между предприятием, студентом и учебным заведением. Расходы учитываются по смете подготовки кадров и относятся на себестоимость. Облагается ли единым социальным налогом сумма стипендии и оплата за обучение, производимые организацией за студентов?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Федеральным законом "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" от 22.08.96 N 125-ФЗ установлено, что только государство обеспечивает предоставление обучающимся в государственной системе высшего и послевузовского профессионального образования государственных стипендий (социальных пособий). В свою очередь, студенты высших учебных заведений вправе получать стипендии, назначенные направившими их на обучение юридическими лицами.

Таким образом, выплаты в виде стипендий, произведенные организацией, будут облагаться единым социальным налогом на основании ст. 236 Кодекса, так как являются выплатами в пользу работников, если только они не были произведены из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 236 Кодекса).

Что касается оплаты обучения студентов, то на основании п. 4 ст. 237 Кодекса организация является плательщиком единого социального налога в отношении сумм материальной выгоды от оплаты работодателем обучения в интересах работника. При этом следует учесть, что:

- размер материальной выгоды будет эквивалентен сумме затрат организации по оплате полученных работником благ;

- материальная выгода не может быть приравнена к выплатам в денежной форме, так как ее начисление в пользу физического лица в бухгалтерском учете не отражается;

- материальная выгода не имеет источника выплаты.

С учетом изложенного, единый социальный налог начисляется на сумму материальной выгоды вне зависимости от источников, из которых произведена оплата товаров, работ, услуг или прав сторонним лицам в интересах работника. То есть положения п. 4 ст. 236 Кодекса по отношению к материальной выгоде, полученной работником за счет средств работодателя, не должны применяться.

При исчислении единого социального налога организация должна учитывать, что ст. 238 Кодекса предусмотрен вывод из-под обложения единым социальным налогом только отдельных видов компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Начисляется ли единый социальный налог на санаторно-курортные путевки, выдаваемые студентам учебных заведений?

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса получение работником различных благ в виде товаров, работ, услуг или прав при их полной или частичной оплате, производимой работодателем сторонним лицам в пользу работника, квалифицируется как полученная работником материальная выгода. При этом следует учесть, что:

- материальная выгода не имеет источника выплаты.

С учетом изложенного, единый социальный налог (взнос) начисляется на сумму материальной выгоды вне зависимости от источников, из которых произведена оплата товаров, работ, услуг или прав сторонним лицам в интересах работника. То есть положения п. 4 ст. 236 Кодекса по отношению к материальной выгоде, полученной работником за счет средств работодателя, не должны применяться.

При исчислении единого социального налога (взноса) организация должна учитывать, что ст. 238 Кодекса предусмотрен вывод из-под обложения единым социальным налогом (взносом) только отдельных видов компенсационных и других выплат, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Таким образом, суммы, израсходованные работодателем в части оплаты нормативной стоимости санаторно-курортных путевок, не подлежат налогообложению на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса как один из видов, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов. Такие расходы работодателя подлежат возмещению за счет средств Фонда социального страхования.

Та сумма собственных средств предприятия, которая была направлена на оплату сверхнормативной стоимости санаторно-курортных путевок работников, будет подлежать налогообложению, так как является для работника материальной выгодой, полученной им за счет оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для него и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав.

Материальная выгода, получаемая физическими лицами, не связанными с налогоплательщиком трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, не подлежит обложению единым социальным налогом. Объектом налогообложения в таком случае будут только безвозмездные денежные выплаты.

Таким образом, сумма средств, направленная на оплату стоимости путевок студентам, не подлежит обложению единым социальным налогом, так как студенты не связаны с налогоплательщиком трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Является ли объектом налогообложения материальная выгода по процентному доходу, выплаченному физическим лицам по вкладам в банках?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Суммы, выплачиваемые банком в виде процентов, предоставляемых на обычных условиях клиентам банков, не являются выплатами, начисленными работодателями в пользу работников, не относятся к категории безвозмездных и, следовательно, эти суммы не облагаются единым социальным налогом.

Однако в случае если клиент - работник банка по этим депозитам получит материальную выгоду от размещения средств на более выгодных условиях по сравнению с условиями, предоставляемыми этим банком другим клиентам, согласно п. 4 ст. 237 Кодекса эта материальная выгода включается в состав налоговой базы конкретного работника, с которой банк исчисляет и уплачивает единый социальный налог.

Будет ли на суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, начисляться единый социальный налог?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровья застрахованных работников, и оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Однако при расчете налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 237 Кодекса учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе и от оплаты лечения и медицинского обслуживания.

Представительство является благотворительной организацией, включенной в перечень иностранных благотворительных организаций, чьи целевые гранты, выдаваемые физическим лицам, не облагаются подоходным налогом. Необходимо ли исчислять и уплачивать в бюджет единый социальный налог (взнос) по таким грантам?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения по единому социальному налогу (взносу) для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению только денежные выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором.

Следует учесть, что материальная выгода не является объектом обложения единым социальным налогом у физических лиц, не связанных с налогоплательщиком ни трудовым, ни гражданско-правовым, ни авторским, ни лицензионным договором.

В статье 15 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под грантом понимаются благотворительные пожертвования, которые носят целевой характер и представляются в денежной или натуральной форме гражданами и юридическими лицами. Льгота, предусмотренная по налогу на доходы физических лиц по грантам, которые выданы международными или иностранными организациями для поддержки науки, образования, культуры или искусства, не распространяется на такие выплаты для данных организаций по единому социальному налогу (взносу).

Учитывая изложенное, благотворительные организации, включенные в перечень иностранных благотворительных организаций, являются плательщиками единого социального налога (взноса), и налогооблагаемая база по выданным грантам определяется ими в общеустановленном порядке.

Просим пояснить правомерность невключения в состав доходов, подлежащих обложению единым социальным налогом (взносом), стипендий студентам, направленным на учебу организацией.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не должны облагаться единым социальным налогом.

Федеральным законом "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" от 22.08.96 N 125-ФЗ (с изменениями от 10.07.2000, 07.08.2000, 29.12.2001) установлено, что студенты высших учебных заведений вправе получать стипендии, назначенные направившими их на обучение юридическими или физическими лицами. Статьей 187 Кодекса законов о труде Российской Федерации и постановлением Совета Министров СССР от 24.12.82 N 1116 "Об утверждении Положения о льготах для рабочих и служащих, совмещающих работу с обучением в учебных заведениях" выплата стипендии предусмотрена за счет средств организации только студентам заводов-втузов, создаваемых при наиболее крупных предприятиях. Таким образом, законодательством четко не определена обязанность организаций по выплате стипендий студентам, направленным на учебу в высшие учебные заведения по очной форме обучения, и на такие стипендии должен начисляться единый социальный налог. В том случае, если стипендии выплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, на суммы стипендий в соответствии с п. 4 ст. 236 Кодекса единый социальный налог начисляться не должен.

Если беспроцентная ссуда выдается работнику профкома за счет членских взносов (например, бухгалтеру, состоящему в трудовых отношениях с профкомом и являющемуся членом профсоюза), что считать выплатами - сумму выданной ссуды или сумму начисленной материальной выгоды по этой ссуде, или же материальная выгода по ссудам возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты ссуды?

В соответствии со ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (взносом) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Беспроцентная ссуда не является выплатой работодателя в пользу работника, так как любая ссуда по определению относится к заемным возвратным средствам. По признаку возвратности средств беспроцентная ссуда не может являться объектом обложения единым социальным налогом (взносом).

На основании ст. 236 и п. 4 ст. 237 Кодекса в налоговую базу и, следовательно, в объект налогообложения по единому социальному налогу должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 Кодекса.

Материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты ссуды (в рассматриваемом случае - членских профсоюзных взносов).

В Центре реабилитации и занятости инвалидов работают 57 процентов инвалидов. Для улучшения условий труда инвалидов Центр содержит бесплатную столовую за счет фонда потребления, образованного из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

До введения единого социального налога (взноса) на стоимость обедов сотрудника производились начисления во все внебюджетные фонды. Нужно ли начислять единый социальный налог (взнос) на стоимость бесплатных обедов, а также на дотацию бесплатного проезда?

Статьей 238 Кодекса (пп. 2 п. 1) предусмотрено, что единым социальным налогом не должны облагаться только те виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога. При этом материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя, должна учитываться как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) должна включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие положения п. 4 ст. 236 Кодекса, касающегося прямых денежных выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Оплата организацией-работодателем стоимости питания сотрудников, занятых на производстве с обычными условиями труда, законодательством не предусмотрена. Следовательно, получение сотрудниками бесплатных обедов за счет организации следует на основании ст. 237 Кодекса считать материальной выгодой, получаемой работником за счет работодателя, на которую должен начисляться единый социальный налог вне зависимости от источника оплаты стоимости питания.

Бесплатные обеды сотрудникам не являются выплатой в их пользу в натуральной форме, производимой сельскохозяйственной продукцией, так как продовольственные товары, из которых готовятся обеды сотрудникам, не относятся к номенклатуре сельскохозяйственной продукции, определяемой в соответствии с разделами 970000 и 980000 Общесоюзного классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301. Таким образом, на стоимость таких обедов не распространяется льгота в 1000 руб. на одного работника за календарный месяц, предусмотренная п. 1 ст. 236 Кодекса.

В то же время ст. 239 Кодекса "Налоговые льготы" (п. 1) от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Исходя из указанной статьи Кодекса, материальная выгода в сумме, эквивалентной стоимости обедов, получаемая работниками-инвалидами в пределах 100000 руб. в год на каждого работника, не должна облагаться единым социальным налогом.

Согласно Федеральному закону от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (с изменениями) инвалиды пользуются правом бесплатного проезда на всех видах транспорта общего пользования городского и пригородного сообщения, кроме такси.

Компенсационные выплаты (дотации) работникам, не являющимся инвалидами, за проезд транспортом общего пользования законодательными актами различных уровней не предусмотрены.

При служебных разъездах в течение одного рабочего дня стоимость проезда в оба конца на общественном транспорте должна компенсироваться организацией, направившей работника для исполнения им служебных обязанностей. При этом компенсация может осуществляться на основе:

- заявления работника о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно-распорядительный документ направившей организации с приложением проездных билетов;

- маршрутного листа (при отсутствии проездных билетов, но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем кредитов направившей организации.

При указанных формах компенсации документально подтвержденные затраты по оплате проезда сотрудников относятся на производственные расходы организации и не облагаются единым социальным налогом.

Если выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются проездными документами (маршрутными листами) или компенсируется оплата проезда, не связанного со служебной необходимостью, такие компенсации (дотации) согласно п. 1 ст. 236 Кодекса признаются объектом обложения единым социальным налогом как выплаты в пользу работников по всем основаниям. На основании п. 4 ст. 236 Кодекса рассматриваемые компенсации (дотации) могут не облагаться единым социальным налогом, если будут производиться за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль) организации.

При этом следует учесть, что применение п. 4 ст. 236 Кодекса должно осуществляться в соответствии с "Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

Оплата средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов, выдаваемых работнику сверх установленных нормативов либо в случаях, когда это не предусмотрено законодательством, а также оплата стоимости единых проездных документов в соответствии с п. 4 ст. 236 Кодекса не будет облагаться единым социальным налогом, если она будет произведена за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль). При этом следует иметь в виду, что на основании действующего "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются только средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию.

Учет балансовой прибыли при применении п. 4 ст. 236 Кодекса должен осуществляться в соответствии с "Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138, согласно которым в соответствии с п. 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 49 Методических рекомендаций).

На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (формы N 1)).

В последующих отчетных периодах данные суммы отражаются в отчетности по статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (без распределения по фондам, кроме резервного, созданного в соответствии с законодательством).

Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).

При этом п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, выделены затраты, которые расходами организации в целях бухгалтерского учета не признаются. Это означает, что данные суммы не участвуют в формировании финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Такими расходами являются операции по перечислению средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Указанный перечень строго ограничен и расширению не подлежит.

Источником данных расходов при любых обстоятельствах, даже в случае отсутствия в отчетном году нераспределенной прибыли, может быть только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды).

Кроме того, в соответствии со ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" выплаты средств участникам общества (дивидендов - для акционерных обществ) также производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Что касается других выплат предприятия в пользу работников (признаваемых в целях ведения бухгалтерского учета расходами), то в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и видов деятельности организаций их необходимо подразделять на:

- расходы по обычным видам деятельности, если несение данных затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов деятельности. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков производственных рабочих, компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм и иные аналогичные затраты. Данные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат вне зависимости от их принадлежности к перечню, установленному Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552;

- прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные), если несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных видов деятельности. Например, это могут быть выплаты премий не по системным положениям и не связанных с производственными результатами, материальной помощи и оплата стоимости обучения и лечения и т. д. В этом случае данные расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Исключение из указанного порядка в настоящее время могут составлять ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками (учредителями) предприятия компетенции на определенный вид (сумму) затрат (приведенных выше независимо от их связи с обычными видами деятельности или принадлежности к прочим расходам) специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе.

При отражении таких затрат по распоряжению руководителя за счет прибыли текущего года квалификация в целях исчисления базы по единому социальному налогу данных сумм как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех отчетных (по единому социальному налогу) периодах, когда в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (то есть за предыдущие отчетные периоды отчетного года), и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.

Облагается ли единым социальным налогом (взносом) заработная плата, выплачиваемая сотрудникам института за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль?

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, и учетной политикой организации, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, отнесение на балансовые счета сумм расходов по заработной плате работников непроизводственной сферы определяется организацией самостоятельно. Источник указанных выплат определяется учетной политикой организации.

Таким образом, заработная плата работников непроизводственной сферы в соответствии с принятой учетной политикой может относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) или учитываться в качестве внереализационных расходов организации. При этом следует учесть, что в соответствии с инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", указанный порядок учета затрат не должен влиять на порядок определения налогооблагаемой прибыли. В связи с чем балансовая прибыль в целях налогообложения должна увеличиваться на сумму рассматриваемых затрат.

Расходы по выплате заработной платы работникам непроизводственной сферы, фактически отнесенные на себестоимость, в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса должны облагаться единым социальным налогом.

Если учетной политикой организации предусмотрено производить начисление и выплату заработной платы работникам непроизводственной сферы из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то на основании п. 4 ст. 236 Кодекса эти выплаты облагаться единым социальным налогом не должны.

При этом на основании "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, можно однозначно считать только средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Следует учесть, что применение п. 4 ст. 236 Кодекса должно осуществляться в соответствии с "Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

Бюджетная организация не является плательщиком налога на прибыль в части дохода, полученного от основной деятельности, при распределении этого дохода часть его направляется в фонд потребления, из которого производятся различные выплаты сотрудникам.

Признаются ли объектом обложения по единому социальному налогу (взносу) выплаты, производимые за счет дохода от основной деятельности, оставшегося в распоряжении организации?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для организаций-налогоплательщиков признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Указанные выплаты согласно п. 4 ст. 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями и дополнениями от 27.12.2000 и 24.03.2001) до введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса, в частности, главы "Налог на доходы организаций", ссылки в п. 4 ст. 236 Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах. Следовательно, запись в п. 4 ст. 236 "после уплаты налога на доходы организаций" до введения в действие соответствующей главы Кодекса должна читаться как "после уплаты налога на прибыль".

Наличие прибыли является обязательным условием для применения положений, установленных п. 4 ст. 236 Кодекса.

Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) выплаты (рента) по договору пожизненной ренты, выплачиваемые работодателем физическому лицу по вышеуказанному договору?

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, будут являться объектом обложения единым социальным налогом только в том случае, если будут иметь характер материальной помощи или иной безвозмездный характер.

В соответствии со статьями 596-598 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) получателем пожизненной ренты является гражданин, передавший имущество под выплату ренты ее плательщику, или другое физическое лицо, которое указано гражданином, передавшим имущество плательщику, либо множество физических лиц, которые указаны гражданином, передавшим имущество плательщику. Исходя из контекста названных статей ГК РФ, выплаты по договору пожизненной ренты не имеют признака безвозмездности.

Таким образом, если получатель ренты не является работником организации - плательщика ренты, на суммы выплат по договору пожизненной ренты единый социальный налог начисляться не должен.

Организация имеет на своем балансе пансионат для отдыха и оздоровления своих работников. Работодатель оплачивает полную или частичную стоимость путевки за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Является ли стоимость путевок объектом обложения единым социальным налогом (взносом)?

Оплата организацией-работодателем стоимости путевок для отдыха и оздоровления сотрудников законодательством не предусмотрена.

Следовательно, стоимость путевок для отдыха, полученных сотрудниками за счет средств организации, следует на основании ст. 237 Кодекса считать материальной выгодой, на которую должен начисляться единый социальный налог вне зависимости от источника, за счет которого произведена оплата таких путевок.

Являются ли объектом обложения единым социальным налогом (взносом) суммы, направленные общественными организациями инвалидов на реализацию проектов Целевой комплексной программы социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению безвозмездные выплаты в денежной форме (премии, стипендии, и т. п.), осуществляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

При направлении благотворительной организацией средств, сформировавшихся за счет взносов и пожертвований, в рамках реализации проектов "Целевой комплексной программы социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, на 2000-2001 годы", утвержденной постановлением Правительства Москвы от 08.08.2000 N 626, необходимо учитывать следующее.

Поскольку средства, направляемые на реализацию установленного комплексной программой ряда проектов, расходуются на мероприятия, имеющие общеполезные цели, такие как создание электронной системы учета и контроля социальной помощи инвалидам-чернобыльцам, совершенствование условий функционирования патронажной службы, обеспечение ее автотранспортом, информационно-правовое обеспечение и поддержка москвичей-инвалидов в средствах массовой информации, проведение мероприятий по военно-патриотическому воспитанию молодежи и другие, такие средства не формируют объекта обложения по единому социальному налогу при условии, что организацией не производилось начисления безвозмездных выплат в пользу конкретных физических лиц.

Организация выдала своим сотрудникам на льготных условиях кредиты сроком погашения от 5 до 20 лет. Каким образом определяется материальная выгода по кредитам, выданным до 1997 года и после января 1997 года?

Статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изменениями и дополнениями от 27.12.2000 и 24.03.2001) предусмотрено, что часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Правопорядок налогообложения в отношении заемных средств, установленный частью второй Кодекса, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными средствами после 1 января 2001 года независимо от того, заключен ли указанный договор займа до или после 1 января 2001 года.

Следовательно, действие главы 24 Кодекса с 1 января 2001 года распространяется на невозвращенную на эту дату часть кредита, полученного сотрудниками организации до 1997 года и после января 1997 года.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога. Кодекс не устанавливает ограничения в исчислении материальной выгоды в зависимости от срока заключения договора на выдачу кредита и она должна определяться по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 Кодекса.

Облагаются ли единым социальным налогом вознаграждения по лицензионным договорам?

Согласно ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются, в том числе, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

В соответствии с законодательством Российской Федерации (Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон СССР от 31.05.91 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР", Закон СССР от 10.07.91 N 2328-1 "О промышленных образцах", Закон Российской Федерации от 06.08.93 N 5605-1 "О селекционных достижениях") лицензионные договоры заключаются для коммерческого использования создаваемой интеллектуальной собственности (произведение, изобретение, полезная модель и т.д.).

По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование созданной им интеллектуальной собственности лицензиату, который обязуется уплатить вознаграждение за предоставление этого права.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договором.

Вознаграждения, выплачиваемые работодателем работникам по лицензионным договорам, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования.

Православный храм не занимается коммерческой деятельностью, выплачивает своим сотрудникам заработную плату за счет пожертвований на благотворительные цели. Уплачивается ли с таких выплат единый социальный налог (взнос)?

Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что с 1 января 2001 года взносы, зачисляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваются в составе единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции Закона РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

На основании п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Указанные выплаты на основании п. 4 ст. 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения только в том случае, если они производятся работодателем за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

В соответствии с Федеральным законом "О свободе совести и религиозных объединениях" от 26.09.97 N 125-ФЗ на граждан, работающих в религиозных организациях по трудовым договорам, распространяется законодательство Российской Федерации о труде и они подлежат социальному обеспечению, социальному страхованию и пенсионному обеспечению в соответствии с законодательством России. Согласно письму Управления делами Московской Патриархии от 11.03.98 N 1086 со священнослужителями в учреждениях Русской Православной Церкви трудовые договоры не заключаются, но учет их службы для исчисления трудового стажа и получаемой оплаты труда документируется, и за них закон обязывает уплачивать взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Религиозные организации кроме дохода от реализации предметов культа могут получать доход и образовывать прибыль от культовой деятельности. Такие организации как работодатели, действующие на основе трудового и гражданского законодательства Российской Федерации, выплаты по заработной плате своим работникам, а также вознаграждения лицам, выполняющим работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера, должны относить на себестоимость работ (услуг). В этом случае суммы выплат должны облагаться единым социальным налогом.

Если выплаты работникам производятся за счет остающейся в распоряжении религиозной организации прибыли, сформированной после уплаты налога на прибыль, на суммы этих выплат единый социальный налог не начисляется.

На основании ст. 582 "Пожертвования" Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" пожертвования являются средствами граждан и юридических лиц (благотворителей), которые добровольно и безвозмездно переданы (подарены) благополучателю, в частности, религиозной организации. Отличительным признаком пожертвования является его назначение для достижения общеполезной цели. Если благотворителем определены цель и порядок использования своих пожертвований, религиозная организация должна использовать их в соответствии с целевым назначением, вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвований. Пожертвования без определения благотворителем конкретной цели или пожертвования от неопределенного круга лиц могут использоваться религиозной организацией по своему усмотрению, но в рамках общеполезной цели. В том и другом случае из сумм пожертвований могут быть произведены выплаты сотрудникам религиозной организации или лицам, выполняющим для нее работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера. При этом выплаты в пользу работников будут начисляться и производиться религиозной организацией как работодателем.

Источником таких выплат будут являться пожертвованные средства.

Таким образом, выплаты, начисляемые религиозными организациями своим сотрудникам и лицам, выполняющим работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским и лицензионным договорам, производимые из сумм пожертвований, должны включаться в объект обложения по единому социальному налогу.

Безвозмездные выплаты, в том числе пожертвования в пользу физических лиц, не будут облагаться единым социальным налогом, если будут начислены и произведены непосредственно благотворителем за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.

Предприятие в декабре 1998 года выдало ссуду своему работнику. Ссуда в 2001 году еще не погашена. Первый срок погашения в 2001 году 9 января за предыдущий расчетный месяц (10.12.2000-09.01.2001). Каким образом рассчитывается единый социальный налог (взнос) с суммы материальной выгоды за пользование заемными средствами?

Согласно ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Данный порядок распространяется и на доход в виде материальной выгоды, полученной в 2001 году от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, предоставленными как до 1 января 2001 года, так и после этой даты.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса при расчете налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) учитывается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя (налогоплательщика) заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств (декабрь 1998 года), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Расчет материальной выгоды по заемным средствам в иностранной валюте производится исходя из ставки 9 процентов.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога (взноса) признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

В связи с тем, что материальная выгода рассчитывается на остаток непогашенных заемных средств, а их погашение в приведенном примере производится в середине месяца, для корректного расчета налогооблагаемой базы материальная выгода определяется подневно начиная с 1 января 2001 года (9 дней и 22 дня по каждому непогашенному остатку), так как понятие "расчетный месяц" главой 24 Кодекса "Единый социальный налог (взнос)" не предусмотрено.

Ассоциация является некоммерческой организацией, не занимается предпринимательской деятельностью и не имеет оборотов по реализации продукции (работ, услуг). Административно-хозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности, осуществляются в соответствии с утвержденной сметой расходов. Источником покрытия этих расходов являются членские взносы на содержание ассоциации, поступающие от участников ассоциации, в соответствии с заключенными договорами. Взносы производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций-участников после уплаты налога на доходы этих организаций.

Освобождается ли ассоциация от обложения единым социальным налогом (взносом) при выплате заработной платы работникам за счет средств, полученных на содержание?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, признаются объектом обложения при исчислении единого социального налога.

Согласно п. 4 ст. 236 Кодекса указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (налога на прибыль).

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) и инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов указанных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.

Вышеназванным Законом не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно-хозяйственного персонала, по аренде и содержанию зданий, автомобилей, командировочные и прочие расходы). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений.

Таким образом, у некоммерческих организаций целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.

В связи с вышеизложенным денежные выплаты в пользу работников ассоциации, произведенные за счет целевых отчислений ее членов, должны облагаться единым социальным налогом на общих основаниях.

В банке существует определенная категория сотрудников, заработная плата которых является расходами банка, не учитываемыми для целей налогообложения при расчете налога на прибыль, то есть по существу, это расходы банка, осуществляемые за счет собственных средств. В аналогичном порядке учитываются и расходы банка в качестве выплаты работникам за предоставляемые два дополнительных дня отпуска.

Однако в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях N 61 и действующей учетной политикой банка режим счета 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" определен в корреспонденции со счетом 70206, на котором отражаются расходы по заработной плате, премии и другие предусмотренные законодательством выплаты. Подлежат ли обложению единым социальным налогом (взносом) данные выплаты?

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, являются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога. Согласно п. 4 ст. 236 Кодекса указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций.

Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности кредитных организаций, а следовательно, отнесение на балансовые счета сумм расходов по заработной плате работников, не занятых основной деятельностью, и дополнительным отпускам сотрудников определяется организацией самостоятельно в соответствии с "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.97 N 61 (далее - Правила) и учетной политикой банка, не противоречащей "Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н). Источник указанных выплат определяется также учетной политикой организации.

Таким образом, заработная плата работников, не занятых основной деятельностью, и оплата дополнительных отпусков в соответствии с принятой учетной политикой банка может относиться на себестоимость услуг и учитываться как расходы при определении балансовой прибыли. В этом случае в соответствии с инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" отнесение указанных затрат на прибыль осуществляется лишь для формирования налоговой базы и расчета налога на прибыль. На суммы затрат, фактически отнесенных на себестоимость в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса должен начисляться единый социальный налог.

Если учетной политикой банка предусмотрено производить начисление и выплату заработной платы работникам, не занятым основной деятельностью и оплату дополнительных отпусков из прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль, то на основании п. 4 ст. 236 Кодекса эти выплаты облагаться единым социальным налогом не должны.

При этом на основании указанных выше Правил и "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, можно однозначно считать только средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и результаты принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Учет прибыли в течение отчетного года при применении п. 4 ст. 236 Кодекса должен осуществляться в соответствии с "Изменениями и дополнениями в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138.

Организация выплатила своему работнику единовременную премию в связи с юбилейной датой, а также оплатила учебу ребенка этого сотрудника в институте, перечислив средства по безналичному расчету. Данные выплаты производились за счет чистой прибыли. Следует ли исчислять единый социальный налог (взнос) с данных выплат в пользу работника?

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Таким образом, премия работнику в связи с юбилейной датой, выплачиваемая организацией за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, не должна облагаться единым социальным налогом.

При этом следует учесть, что на основании "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, средствами, остающимися в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, однозначно считаются средства, отнесенные на группу статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию (образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата дивидендов и пр.).

Оплата организацией-работодателем стоимости обучения в институте члена семьи работника не является прямой выплатой в пользу работника, так как оплата была произведена по безналичному расчету учебному заведению. При такой форме предоставления организацией благ своему работнику он получает материальную выгоду в сумме, эквивалентной стоимости обучения. Оплата обучения детей сотрудников как компенсационная выплата законодательством не обозначена.

Следовательно, стоимость обучения члена семьи сотрудника, оплаченная организацией за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, на основании ст. 237 Кодекса необходимо считать материальной выгодой, на которую должен начисляться единый социальный налог.

Начисляется ли единый социальный налог (взнос) на материальную помощь работникам государственного унитарного предприятия, перечисленную вышестоящей организацией в виде целевого финансирования?

Пунктом 4 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (прибыль). Исключение из объекта налогообложения выплат в пользу работников, производимых за счет других источников, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, материальная помощь работникам, выплачиваемая за счет средств целевого бюджетного и внебюджетного финансирования, является объектом обложения единым социальным налогом.

<< Назад		Статья 237 >> Статья 237
	Содержание Разъяснения Управления МНС по г. Москве к некоторым статьям главы 24 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона...

Статья 236

ГАРАНТ:

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.