Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 февраля 2002 г. N 26-12/6558 О порядке отражения в налоговом учете предприятия, которое выполняет строительно-монтажные работы и перешло на признание доходов и расходов методом начисления, денежных средств, поступивших авансом в 2001 г. за СМР, фактически выполненные в 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 февраля 2002 г. N 26-12/6558

Вопрос: Предприятие, занимающееся выполнением строительно-монтажных работ и перешедшее на признание доходов и расходов методом начисления, просит разъяснить порядок отражения в налоговом учете денежных средств, поступивших авансом в 2001 году за СМР, фактически выполненные в 2002 году

Ответ: Правовое положение договора строительного подряда регулируется ст. 740-757 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 740 указанного Кодекса по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Статьей 249 "Доходы от реализации" главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Согласно главе 25 НК РФ устанавливаются два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Порядок признания доходов при переходе налогоплательщика на метод начисления установлен ст. 271 главы 25 НК РФ.

Согласно данной статье, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при переходе налогоплательщиком с 1 января 2002 года на признание доходов методом начисления для целей определения налога на прибыль в случае подписания акта выполнения строительно-монтажных и передачи выполненных работ в январе 2002 года доход от реализации выполненных работ для целей налогообложения будет учтен при формировании налоговой базы за январь 2002 года независимо от даты фактического поступления денежных средств.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин