Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2002 г. N 24-11/4164 Об уменьшении суммы начисленного при отгрузке акциза по бою в пределах и сверх норм естественной убыли предприятием - производителем алкогольной продукции, если по условиям договора право собственности и риск случайной гибели переходят на складе покупателя при реализации алкогольной продукции со своего акцизного склада магазину розничной торговли и при реализации алкогольной продукции акцизному складу оптовой организации; о периоде, в котором производится вычет авансового платежа, уплаченного при приобретении региональных специальных марок

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2002 г. N 24-11/4164

Вопрос: Предприятие - производитель алкогольной продукции имеет лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, а также разрешение на учреждение акцизного склада.

Следует ли уменьшать сумму ранее начисленного при отгрузке акциза по бою в пределах норм и по бою сверх норм естественной убыли, если по условиям договора право собственности и риск случайной гибели переходят на складе покупателя:

1) при реализации алкогольной продукции со своего акцизного склада магазину розничной торговли;

2) при реализации алкогольной продукции акцизному складу оптовой организации?

Кроме того, в какой период следует производить вычет сумм авансового платежа, уплаченного при приобретении региональных специальных марок?

Ответ: В соответствии со ст. 182 Налогового кодекса объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной или в случаях, предусмотренных частью второй Налогового кодекса, безвозмездной основе права собственности на товары. Момент фактической реализации товаров согласно п. 2 указанной статьи определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Согласно статьям 195 и 197 датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является момент отгрузки этой продукции с территории, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для ее производства, или с акцизного склада покупателям и (или) своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию.

При отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада производителя, находящегося в Московской области, акцизному складу организации оптовой торговли акциз, согласно ст. 193 Кодекса, начисляется в следующем порядке:

- по алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9 процентов;

- исходя из ставки акциза в размере, установленном п. 1 ст. 193 Кодекса;

- по алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9 процентов - в размере 50 процентов от ставки, установленной п. 1 ст. 193;

- по алкогольной продукции, отгруженной в розничную сеть (в том числе в магазины розничной торговли, являющиеся структурными подразделениями организации-производителя) - исходя из ставки акциза в размере, установленном п. 1 ст. 193 Кодекса.

По вопросу о начислении акциза по бою алкогольной продукции, произошедшему при ее доставке от производителя до акцизного склада организации оптовой торговли, следует иметь в виду следующее.

Согласно п. 4 ст. 195 Налогового кодекса в целях исчисления акцизов при обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Исходя из изложенного, акциз по бою алкогольной продукции в пределах норм естественной убыли, произошедшему в процессе доставки этой продукции на акцизный склад организации оптовой торговли, не начисляется.

Акциз на бой алкогольной продукции, превысивший указанные нормы, по алкогольной продукции, реализуемой производителем на акцизный склад организации оптовой торговли, начисляется в размере 50 процентов от ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ, на дату обнаружения недостачи.

При этом поскольку, согласно приведенной в письме информации, по условиям договора риск случайной гибели алкогольной продукции в пути несет и соответственно возмещает потери по недостаче производитель, начисление акциза по бою алкогольной продукции должен осуществлять производитель.

Учитывая, что налоговой базой при реализации произведенной налогоплательщиком алкогольной продукции является объем реализованной (отгруженной) продукции в натуральном выражении, сумма акциза, начисленная при отгрузке алкогольной продукции организацией-производителем, уменьшению на сумму акциза, приходящуюся на бой алкогольной продукции, не подлежит.

Что касается вычетов сумм авансового платежа, уплаченного при приобретении региональных специальных марок, следует иметь в виду следующее.

Расчет суммы акциза организациями оптовой торговли производится по форме N 2 декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, утвержденной приказом МНС России от 28.02.2001 N БГ-3-03/66 (с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказами МНС России от 25.09.2001 N БГ-3-03/360 и от 04.01.2002 N БГ-3-03/3).

В соответствии с п. 6 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Одновременно п. 6 ст. 201 предусмотрено, что вычеты, указанные в п. 6 ст. 200, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

Пунктом 3 ст. 204 Кодекса предусмотрено, что уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится в два срока - не позднее 30-го числа отчетного месяца (по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца).

Таким образом, указанной статьей определены не только два срока уплаты акцизов в бюджет, но и требования по расчету сумм акциза исходя из налоговой базы (объема реализованной продукции) за каждые две половины налогового периода соответственно.

Учитывая изложенное, суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении региональных специальных марок, засчитываются в счет уплаты суммы акцизов, исчисленной за ту часть налогового периода, в которой была произведена уплата указанного авансового платежа.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин