Вопрос: Производится ли перерасчет налоговыми органами сумм излишне уплаченных частными нотариусами в 1998-2000 гг. взносов в Пенсионный фонд РФ по тарифу, установленному ст. 241 НК РФ, и зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей за 2001 г.? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2002 г.)

Производится ли перерасчет налоговыми органами сумм излишне уплаченных частными нотариусами в 1998-2000 гг. взносов в Пенсионный фонд РФ по тарифу, установленному ст. 241 НК РФ, и зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей за 2001 г.?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2002 г. N 28-11/3950

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на налоговые органы возложена обязанность по администрированию единого социального налога (взноса), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Названным законом установлено, что единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Кроме того, ст. 9 названного Закона на налоговые органы возлагается обязанность по взысканию сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2001 года, по проведению проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения страховых взносов в указанные фонды за 1998-2000 годы, а также другие мероприятия налогового контроля в отношении налогоплательщиков.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 N 1462-р и совместным письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.10.2000 N БГ-6-07/814, Пенсионного фонда Российской Федерации от 18.10.2000 N КА-16-27/9192, Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.10.2000 N 214-АП, Фонда социального страхования Российской Федерации от 18.10.2000 N 02-08/06-2134П и Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 18.10.2000 N 4875/20-2/и установлен порядок передачи сведений о плательщиках страховых взносов из государственных социальных внебюджетных фондов в налоговые органы.

Каждый фонд обязан составить с плательщиком страховых взносов Акт сверки расчетов, в котором отражается, в частности, информация о наличии у плательщика недоимки или переплаты по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2001 года.

На основании приказа МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/466 сальдо (результат) расчетов плательщиков взносов с государственными социальными внебюджетными фондами учитывается налоговым органом на основании представленных в установленном порядке фондами Актов сверки расчетов.

Если по страховым взносам в какой-либо внебюджетный фонд по состоянию на 1 января 2001 года имеются излишне уплаченные суммы, по решению налогового органа, принятому на основании письменного заявления налогоплательщика, эти суммы могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по единому социальному налогу, в части, которая подлежит зачислению в этот фонд или возвращены в порядке, установленном Кодексом.

Поскольку до 1 января 2001 года государственные социальные внебюджетные фонды несли обязанность по контролю за исчислением и уплатой страховых взносов, следовательно, и исполнение постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.99 N 18-П возлагается на соответствующие фонды, отдельные положения о которых указанным постановлением признаны неконституционными.

Письмами Пенсионного фонда Российской Федерации от 27.04.2000 N 16-27/3623 и от 8.06.2000 N 16-27/5043 направлялись в адрес отделений этого фонда справочные таблицы по применению тарифов страховых взносов с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.99 N 18-П. На основании полученных указаний отделения Пенсионного фонда должны были производить перерасчеты уплаченных страховых взносов за периоды, специально оговоренные указанным постановлением.

Только в случае, если фондами не были произведены такие перерасчеты, их осуществляют налоговые органы. В таком случае налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по месту его постановки на налоговый учет с соответствующим заявлением.

Во исполнение постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.99 N 18-П в законодательном порядке изменения тарифов страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды на период 1997-2000 годы не производилось, несмотря на признание их чрезмерно высокими в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой.

Учитывая изложенное, налоговые органы не вправе производить перерасчеты сумм страховых взносов в отношении налогоплательщиков по ставкам, отличным от тарифов страховых взносов, установленных федеральными законами на этот период.

Следует учитывать, что ставки, предусмотренные ст. 241 Налогового кодекса, относятся к единому социальному налогу, а не к взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

28 января 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 8, 2002 г.