Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2002 г. N 24-11/01663 О порядке возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% и по ставке 20%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2002 г. N 24-11/01663

Вопрос: Наша организация просит разъяснить порядок возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов и по ставке 20 процентов.

Пункт 6 ст. 166 НК РФ требует, чтобы налогоплательщики определяли налоговую базу по НДС отдельно для каждой операции, где применяется нулевая ставка. Статья 170 НК РФ предусматривает, что в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения, суммы налога по приобретенным товарам (услугам) подлежат вычету пропорционально части, в которой указанные товары (услуги) используются для производства товаров (услуг), подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В связи с отсутствием правовых норм, регулирующих порядок ведения раздельного учета, а также в связи с отсутствием четкого требования в НК РФ ведения раздельного учета операций, облагаемых по различным ставкам (ведение раздельного учета закреплено в ст. 149 НК РФ только в отношении операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС) и следуя логике статей НК РФ, регулирующих порядок отнесения сумм налога к вычету, можно ли считать, что данная норма применяется также и при определении доли товаров (услуг), используемых для производства и реализации услуг по ставке 0 процентов?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налогу на добавленную стоимость 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса.

При этом положение вышеуказанного подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов определен ст. 165 Кодекса и является обязательным для всех организаций.

Необходимо учитывать, что при применении налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база, в соответствии с положениями ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Также согласно п. 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленном п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается применения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно указанному пункту в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручке от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

На основании вышеизложенного, вышеуказанный пункт Налогового кодекса Российской Федерации применяется в случае осуществления организацией операций по реализации, подлежащих налогообложению и операций по реализации, не подлежащих налогообложению в соответствии с положениями ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при реализации вашей организацией товаров (работ, услуг) на внутреннем и внешнем рынке по разным налоговым ставкам положения вышеуказанного пункта ст. 170 Кодекса не может быть применено при исчислении налога на добавленную стоимость.

В тех случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и произведенные затраты сложно или экономически не оправдано прямо относить на один из видов продукции, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по налогу на добавленную стоимость может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат. Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании приказа Минфина России от 09.12.98 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом) руководителя организации, где методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов) являются неотъемлемыми приложениями.

Также необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части налога на добавленную стоимость, приходящейся на материальные ресурсы (работ, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции.

Следует отметить, что изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н (с изменениями и дополнениями), при этом изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев