Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2002 г. N 24-11/6094 О порядке уплаты НДС рекламным агентством по договорам, заключенным на 2002 г. и оплаченных авансовыми платежами, если дата подписания и дата фактического получения денежных средств по договору - 2001 г., и НДС по рекламным площадям в расчетах с заказчиками не учтен

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2002 г. N 24-11/6094

Вопрос: Нашим рекламным агентством заключены договоры на 2002 год, часть из которых оплачена клиентами авансовыми платежами. Поскольку дата подписания и дата фактического получения денежных средств по договору - 2001 год, то НДС по рекламным площадям не учтен в расчетах с заказчиками.

Какими должны быть действия рекламного агентства:

1. Применять ли по уже заключенным и оплаченным договорам ранее действующие правила учета и уплаты НДС с рекламных площадей?

2. Подписывать ли дополнительные соглашения к договорам об изменении контрактной суммы на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет?

3. Производить ли начисления расчетным путем исходя из суммы фактически полученных средств от заказчиков?

4. Доначислить ли НДС за счет собственных средств предприятия?

Ответ: Объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная пп. "э" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), действовала до 1 января 2002 года.

Подпункт "э" п. 1 ст. 5 вышеуказанного Закона распространяется на обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также на редакционную, издательскую и полиграфическую деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

С введением в действие Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2002 года подлежат обложению по ставке налога на добавленную стоимость 10 процентов обороты по реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции, а также услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом пп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом письмом МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 предусмотрен порядок налогообложения оборотов по реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники (перечисленных в пп. "у" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"), а также товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. "э" п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона, в соответствии с которым по вышеназванным товарам (работам, услугам), оплаченным полностью в период действия вышеуказанных подпунктов, то есть до 31 декабря 2001 года включительно, счета-фактуры выставляются покупателям без НДС независимо от даты отгрузки.

При этом пп. "э" п. 1 ст. 5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" не предусматривает льготного режима налогообложения оборотов по реализации услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях.

На основании изложенного применение вышеуказанного порядка исчисления налога на добавленную стоимость по авансам, полученным до 31 декабря 2001 года (включительно) под реализацию услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, неправомерно, так как указанные услуги не поименованы в пп. "э" Закона "О налоге на добавленную стоимость".

Следует отметить, что в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, налог на добавленную стоимость должен быть уплачен с поступивших авансовых платежей в общеустановленном порядке. Вместе с тем при реализации услуг рекламным агентством по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях налогоплательщик, согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации, выставляет соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом в графе 8 соответствующего счета-фактуры указывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке 10 процентов, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которая подлежит уплате в бюджет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин