Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 февраля 2002 г. N 24-11/6322 О порядке исчисления НДС в налоговом периоде 2002 г., когда предприятие, ведущее учетную политику методом начисления, стало вкладчиком коммандитного товарищества и вклад в складочный капитал внесло основными средствами, приобретенными в 2001 г., по которым начислена амортизация и произведен вычет НДС, оцененный для вклада без НДС, и готовой продукцией собственного производства, произведенной в этом же налоговом периоде, а также об исчислении НДС в другом налоговом периоде, когда произошла продажа этого вклада

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 февраля 2002 г. N 24-11/6322

Вопрос: Предприятие в 2002 году планирует стать вкладчиком (коммандитистом) коммандитного товарищества. Предприятие ведет учетную политику методом начисления. Свой вклад в складочный капитал коммандитного товарищества предприятие планирует внести:

1. Основными средствами, приобретенными в 2001 году, по которым начислена амортизация и произведен вычет НДС, оцененный для вклада без НДС.

2. Готовой продукцией собственного производства, если вклад в складочный капитал происходит в том налоговом периоде, в котором эта продукция была произведена.

Просим разъяснить порядок исчисления НДС в налоговом периоде, в котором произошли вклад имущества предприятия и последующая продажа этого вклада в другом налоговом периоде

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о представлении отступного или новации.

При этом согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества, если такая передача носит инвестиционных характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, при передаче собственной продукции или основных средств в качестве вклада в складочный капитал товариществ на вере (коммандитных товариществ) объекта по налогу на добавленную стоимость не возникает.

При этом следует учитывать, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 ст. 170 Кодекса (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями), если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога на добавленную стоимость, на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.

На основании изложенного, организации необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете, восстановить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в доле недоамортизированной стоимости указанного имущества, а также возмещенные суммы налога на добавленную стоимость, по предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в производстве собственной продукции, переданной в качестве взноса в складочный капитал товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Что касается порядка исчисления налога на добавленную стоимость при реализации доли в складочном капитале товариществ на вере (коммандитных товариществ), пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией лишь передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

С учетом изложенного, реализация доли в складочном капитале товариществ на вере (коммандитных товариществ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость только в пределах первоначального взноса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин