Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 января 2002 г. N 26-12/02485
Вопрос: Каков порядок исчисления налога на прибыль предприятием - резидентом России в случае получения им в 2001 году дохода от оказания услуги по сдаче имущества в субаренду (являющейся основным видом деятельности предприятия) за пределами Российской Федерации (в частности, на территории Украины), с которого удержан налог у источника выплаты дохода по законодательству Украины?
Каким образом сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации (в том числе на территории Украины) в 2002 году, отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль и учитывается при исчислении указанной российской организацией налога на прибыль, подлежащего уплате в доход бюджета на территории Российской Федерации в 2002 году?
Ответ: Согласно ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.
В соответствии со ст. 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время действует Соглашение от 08.02.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов".
В статье 22 Соглашения от 08.02.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов", регламентирующей метод устранения двойного налогообложения, указано, что если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
В соответствии с действовавшей в 2001 году ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организации сумму прибыли (дохода), полученную за пределами Российской Федерации, включают в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывают при определении размера налога. Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.
Согласно разъяснениям МНС России от 19.11.99 N 02-01-16 в качестве основания для зачета налога на прибыль, уплаченного организацией - резидентом России за границей по доходам, полученным от деятельности за пределами Российской Федерации (в том числе на территории Республики Украина), в налоговые органы Российской Федерации должны быть представлены в дополнение к бухгалтерскому отчету подтверждающие суммы начисленного и перечисленного российской организации дохода документы (например, выписки из протоколов собраний учредителей, банковские выписки, другие первичные документы, подтверждающие ведение деятельности за границей, и т. д.).
Статья 8 вышеназванного Закона регламентирует порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль. В соответствии с этой статьей налогоплательщик определяет сумму налога на прибыль на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с данным Законом, а также положениями действующей инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция). При этом Законом не установлен иной порядок определения с
