Вопрос: Возможно ли при формировании учетной политики российской организации на 2002 г. предусмотреть различные методы определения выручки от реализации для целей налогообложения: начисления - для налога на прибыль и кассового - для остальных налогов (НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и пр.)? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2002 г.)

Возможно ли при формировании учетной политики российской организации на 2002 год предусмотреть различные методы определения выручки от реализации для целей налогообложения: начисления - для налога на прибыль и кассового - для остальных налогов (НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и пр.)?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 18 февраля 2002 г. N 26-12/8005

Согласно п. 1 ст. 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений данной статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 39 части второй НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ, услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.

В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с данной главой.

Согласно ст. 248 части второй НК РФ к доходам в целях настоящей статьи относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с данным Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На основании п. 1 ст. 249 части второй НК РФ доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 части второй НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 Кодекса.

Главой 25 части второй НК РФ установлены для целей исчисления налога на прибыль два метода, в соответствии с которыми доход (в том числе выручка от реализации товаров (работ, услуг) может быть признан полученным, а расход - произведенным. Это методы начисления и кассовый.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, а расходов - ст. 272 НК РФ.

В целях данной главы доходы (в частности, выручка от реализации товаров (работ, услуг) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 части второй НК РФ).

Наряду с этим п. 1 ст. 273 части второй НК РФ предусмотрено право организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 данной статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое нарушение (п. 4 ст. 273 главы 25 части второй НК РФ).

Следовательно, организации, имеющие право применять кассовый метод признания дохода (выручки), главой 25 части второй НК РФ предоставлена возможность выбора законодательно разрешенных для целей исчисления налога на прибыль методов определения выручки.

Право выбора закрепляется учетной политикой организации для целей налогообложения, в частности, прибыли.

Таким образом, организация должна определить учетную политику для целей налогообложения на 2002 год, оформленную соответствующим приказом руководителя в соответствии с требованиями, предъявляемыми НК РФ для каждого вида налога. В частности, для налога на прибыль - главой 25 части второй НК РФ.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

18 февраля 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 9, 2002 г.