Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2002 г. N 24-11/03982 О начислении и вычете аптекой сумм акциза в случае розлива спирта, полученного от перепродаваца (аптечного склада) с выделенной суммой акциза в счетах-фактурах и платежных документах

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2002 г. N 24-11/03982

Ответ: Аптека получает спирт этиловый фармакопейный 95-процентный и 70-процентный от перепродавца (аптечный склад N 1) с выделенной суммой акциза в счетах-фактурах и платежных документах. Должна ли аптека начислять акциз в случае розлива спирта согласно п. 3 ст. 182 НК РФ и производить вычеты сумм акциза?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Поскольку технические условия ГОСТ 5962-67, регламентирующего процесс производства спирта этилового, не содержат требований по упаковке (розливу) этой продукции в потребительскую тару, эта операция не может быть квалифицирована как отдельный вид деятельности. Соответственно розлив спирта этилового в потребительскую тару не представляет собой часть его производства и, следовательно, не признается объектом налогообложения, а организации, осуществляющие поставку в лечебные учреждения закупленного и розлитого ими спирта этилового, не меняя его концентрации, не являются налогоплательщиками акциза.

Учитывая изложенное, аптека при реализации в 2000-2001 годах в лечебно-профилактические учреждения как в таре поставщика, так и розлитого в потребительскую тару спирта этилового, не меняя его концентрации, не являлись плательщиками акциза.

В соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п. 1 ст. 201 Налогового кодекса, вычеты сумм акцизов, уплаченных по использованному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. При этом в соответствии с п. 2 ст. 198 Налогового кодекса сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.

Вместе с тем согласно указанному пункту обязанность выделять в счетах-фактурах (на основании которых производятся налоговые вычеты) суммы акцизов отдельной строкой возложена только на налогоплательщика, реализующего произведенные им подакцизные товары.

Таким образом, у организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся плательщиками акцизов (в том числе у организаций, выступающих в роли посредников и осуществляющих поставку в аптечные и лечебные учреждения закупленного ими этилового спирта, не меняя его концентрации), нет оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и счетах-фактурах.

Соответственно у налогоплательщиков акцизов, использующих в процессе производства подакцизных товаров другой подакцизный товар, (например, у организаций, производящих из приобретенного спирта этилового спиртосодержащую лекарственную продукцию или спирт фармакопейный), приобретенный у организаций, не являющихся его непосредственными производителями, нет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1-4 ст. 200 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, аптека не имеет оснований для осуществления налоговых вычетов при реализации спирта этилового фармакопейного, полученного от аптечного склада N 1.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев