Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2002 г. N 28-11/12290 О налогообложении сумм пожертвований юридических лиц, выплачиваемых за лечение в стационаре детей, и о начислении единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ на выплаты по договору аренды автотранспортного средства, производимые работнику общественной организации инвалидов, и на сумму, превышающую 100000 руб., если работник в 2002 г. получает выплаты по трудовому договору и по указанному договору аренды, а также на суммы безвозмездной материальной помощи инвалидам и престарелым, не связанным с организацией трудовым договором

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2002 г. N 28-11/12290

Вопрос: Общественная организация инвалидов просит ответить на следующие вопросы:

1. Начисляются ли единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплаты работнику данной организации, производимые по договору аренды автотранспортного средства без экипажа?

2. Если налоговая база по налогу на доходы работника организации в 2002 году, например, складывается из выплат по трудовому договору в размере 90000 руб. и выплат по договору аренды автотранспортного средства без экипажа в размере 60000 руб., необходимо ли на сумму превышения 100000 руб. (50000 руб.) начислять единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации?

3. Необходимо ли начислять единый социальный налог на суммы безвозмездной материальной помощи, оказываемой инвалидам и престарелым, не связанным с организацией трудовым договором?

4. Обложению какими налогами подлежат суммы, выплачиваемые за лечение в стационаре детей (данные суммы представляют собой пожертвования юридических лиц)?

Ответ:

По единому социальному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона РФ от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации договоры аренды имущества (в рассматриваемом случае - аренда автомобиля без экипажа) не относятся к гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением работ или оказанием услуг.

Следовательно, выплаты работнику организации, производимые по договору аренды автотранспортного средства без экипажа, не являются объектом обложения ЕСН.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Федеральный закон) установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса.

Таким образом, так как выплаты работнику организации, производимые по договору аренды автотранспортного средства без экипажа, не являются объектом обложения ЕСН, то такие выплаты не являются и объектом для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Подпунктом 2 п. 1 ст. 239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организации инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют 80 процентов, их региональные и местные отделения, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого отдельного работника. ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых вышеуказанными организациями, уплачивается (с учетом ст. 238 Кодекса) с момента превышения суммы доходов на каждого отдельного работника над 100000 руб. в течение налогового периода. Ставки обложения ЕСН определены в абзаце 1 п. 1 ст. 241 Кодекса.

На основании вышеизложенного следует, что если сумма доходов каждого отдельного работника превысит 100000 руб., то с суммы превышения начисляется ЕСН. При этом выплаты по договору аренды автотранспортного средства без экипажа не являются объектом обложения ЕСН.

Согласно ст. 5 Федерального закона обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР).

Статьей 9 Федерального закона установлено, что финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет страховых взносов, поступающих в бюджет ПФР.

Федеральный закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст. 239 Кодекса, предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для общественных организаций инвалидов.

Таким образом, при начислении ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и направляемой на финансирование базовой части трудовой пенсии, применяется ст. 239 Кодекса, устанавливающая освобождение от уплаты налога. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным законом порядке, не предусматривающем применение льгот для таких организаций.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи.

Так как безвозмездная материальная помощь оказывается инвалидам и престарелым, не являющимся работниками или членами семей работников общественной организации инвалидов, то ЕСН на данные суммы не начисляется.

В случае если дети, находящиеся на лечении в стационаре, являются членами семей работников организации, то на сумму оплаты за их лечение начисляется ЕСН. Если дети - не члены семей работников организации, то оплата их лечения в стационаре не облагается ЕСН.

По налогообложению прибыли (дохода)

В соответствии со ст. 251 главы 25 части второй Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с Гражданским кодексом.

Статьей 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Таким образом, при получении некоммерческой организацией пожертвования для ведения уставной деятельности, а именно с целью оплаты лечения детей в стационаре, если это их уставная деятельность, и использования его по прямому назначению, определенному жертвователем, объекта обложения налогом на прибыль у нее не возникает.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 14 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных доходов налогоплательщика включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению денежных средств, которые получены в рамках благотворительной деятельности, в том числе пожертвований.

Налогоплательщики, получившие денежные средства в рамках благотворительной деятельности, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия получения).

По налогообложению физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг).

Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При этом указанной статьей не предусмотрены какие-либо налоговые льготы по суммам оплаты организацией лечения в стационаре детей за счет пожертвований от юридических лиц.

Учитывая вышеизложенное, такие суммы подлежат включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13 процентов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин