Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 января 2002 г. N 03-10/60 О составлении и ведении страховой компанией счетов-фактур и книги покупок по налогу на добавленную стоимость

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 января 2002 г. N 03-10/60

Вопрос: Страховая компания просит разъяснить необходимость составления и ведения счетов-фактур и книги покупок по налогу на добавленную стоимость

Ответ: Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи.

Согласно п. 4 указанной ст. 169 страховые организации могут не составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

С 1 января 2001 года порядок ведения покупателем книги покупок установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", которым предусмотрено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В связи с этим если страховой компанией согласно принятой учетной политике суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включаются в затраты и не вычитаются из общей суммы налога на добавленную стоимость, полученной по операциям, подлежащим налогообложению, то счета-фактуры, полученные страховой компанией при приобретении товаров (работ, услуг), регистрируются в книге покупок в общеустановленном порядке. При этом по следующей строке в книге покупок делается корректирующая данную сумму налога запись "сторно".

Если страховая компания в соответствии с принятой учетной политикой суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, распределяет пропорционально удельному весу выручки, полученной по операциям, подлежащим и не подлежащим налогообложению, то все счета-фактуры, полученные страховой компанией при приобретении товаров (работ, услуг) и используемые страховой компанией для осуществления страховых операций, подлежат регистрации в книге покупок в общеустановленном порядке и вне зависимости от того, что налоговому вычету подлежит только сумма налога на добавленную стоимость, соответствующая удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций.

Заместитель руководителя инспекции советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

Д.А. Колабушкин