Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 февраля 2002 г. N 26-12/7715 О документах, представляемых в налоговый орган иностранной компанией - резидентом Великобритании, которая является акционером российской организации, участником договора простого товарищества с этой организацией на территории РФ и открыла банковские счета на территории РФ; и о применении в 2002 г. формы 1013DT - приложения к инструкции ГНС РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" при выплате налоговым агентом "пассивных" доходов иностранной организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 февраля 2002 г. N 26-12/7715

Вопрос: Иностранная компания - резидент Великобритании является акционером российской организации, а также участником договора простого товарищества с этой российской организацией на территории Российской Федерации. Кроме того, компанией были открыты банковские счета на территории Российской Федерации. В связи с этим компания просит разъяснить, какие формы документов, в каком порядке и в какой налоговый орган г. Москвы необходимо подавать в изложенной ситуации. Будут ли в 2002 году применяться формы приложений к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", в частности форма 1013DT, при выплате налоговым агентом "пассивных" доходов иностранной организации?

Ответ: Законом Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций". Одновременно названным Законом признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и, следовательно, все изданные на основании этого Закона инструкции, в том числе и инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регламентируется статьями 309-312 главы 25 НК РФ.

Согласно ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, такого подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода в отношении этого дохода должны быть применены положения международного договора Российской Федерации, определяющего режим налогообложения в Российской Федерации.

Таким образом, при получении иностранной организацией в 2002 году доходов от источников в Российской Федерации оформление в налоговых органах заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации по форме 1013DT(1997) не требуется.

Кроме того, следует иметь в виду, что если участие иностранной компании в договоре простого товарищества (договоре совместной деятельности), заключенном с российской организацией, не ограничивается перечислением иностранной компанией денежных средств на ведение дел в рамках этого договора, а предполагает осуществление какой-либо деятельности на территории Российской Федерации, то эта деятельность в зависимости от ее характера и продолжительности может привести к образованию постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации.

При решении вопроса о том, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства, следует руководствоваться ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94, а также ст. 306 НК РФ.

Если иностранная организация осуществляет деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, она должна уплачивать налог на прибыль в соответствии с порядком, установленным ст. 307 НК РФ. Такая иностранная организация должна представлять в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 25.12.2001 N БГ-3-23/568 и доведена до налоговых органов.

Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Таким образом, для получения более подробной информации о порядке и сроках уплаты налогов постоянным представительством иностранной организации можно обратиться в межрайонную инспекцию МНС России N 38 по г. Москве.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин