Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 февраля 2002 г. N 26-12/09269 Об уплате налогов иностранной организацией - нерезидентом РФ и налоговым агентом при заключении между нерезидентом и российской организацией - эмитентом договора мены (без движения денежных средств) для оплаты размещаемых акций эмитента ценными бумагами - обыкновенными именными акциями третьего российского предприятия, принадлежащими нерезиденту на праве собственности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 февраля 2002 г. N 26-12/09269

Вопрос: Российская организация - открытое акционерное общество предполагает осуществить размещение акций дополнительной эмиссии. В соответствии с проспектом эмиссии оплата акций возможна как денежными средствами, так и имуществом, в том числе ценными бумагами, при условии независимой оценки имущества, вносимого в счет оплаты акций.

Иностранное юридическое лицо предполагает осуществить приобретение акций эмитента путем оплаты их ценными бумагами - обыкновенными именными акциями третьего российского предприятия, принадлежащими нерезиденту на праве собственности. Оценка рыночной стоимости акций третьего предприятия проведена независимым оценщиком. Оплата размещаемых акций эмитента осуществляется путем заключения договора мены между эмитентом и нерезидентом, то есть без движения денежных средств.

Какие налоговые последствия для сторон имеет заключение договора мены?

Возникает ли у нерезидента доход в результате проведения такой операции?

Если доход возникает, то возникает ли у эмитента как налогового агента обязанность удержать налог на доходы иностранной организации от источника в Российской Федерации, если между Российской Федерацией и страной постоянного местонахождения иностранной организации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения?

Ответ: В соответствии со статьями 567 и 568 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон, участвующая в обмене, рассматривается как участник двух сделок: по реализации товаров (работ, услуг), которые она обязуется продать, и по приобретению других товаров (работ, услуг), которые она обязуется принять в обмен, то есть как продавец и как покупатель товара.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.08.2001 N 110-ФЗ исчисление и уплата налога на прибыль иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, с 1 января 2002 года производится на основании положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 309 НК РФ определены виды доходов, полученные иностранной организаций (не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ налогообложению у источника выплаты подлежат доходы, полученные иностранной организацией от реализации акций российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Однако ст. 277 НК РФ предусмотрено, что при размещении эмитированных акций доходы и расходы налогоплательщика-эмитента, доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (акционера), определяются с учетом некоторых особенностей, в частности, не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций. При этом стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком, с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (передаче).

Учитывая изложенное, при передаче иностранным юридическим лицом по договору мены акций российского предприятия, принадлежащих ему на праве собственности, в обмен на акции третьего российского юридического лица-эмитента у иностранного юридического лица не возникает объекта обложения по налогу на прибыль с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин