Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 февраля 2002 г. N 26-12/6746 Об освобождении от налогообложения (в связи с введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ) прибыли религиозной организации, получаемой от реализации аудио-, видеозаписи религиозного содержания, печатной продукции религиозного характера, а также от продажи на лотках аналогичных товаров, купленных у сторонних организаций

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 февраля 2002 г. N 26-12/6746

Вопрос: Подлежит ли освобождению от налогообложения прибыль, получаемая религиозной организацией от реализации аудио-, видеозаписи религиозного содержания (проповеди, псалмы, песнопения), печатной продукции религиозного характера (Библии, книги, библейские атласы, открытки), а также от продажи на лотках купленных у сторонних организаций аналогичных товаров, в связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций"?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которой следует руководствоваться некоммерческим организациям в целях налогообложения.

В связи с этим действовавшие ранее в соответствии с налоговым законодательством льготы по налогу на прибыль утратили силу, в том числе и предусмотренная п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", касающаяся освобождения от налогообложения прибыли религиозных организаций.

Вместе с тем следует иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 117 Гражданского кодекса РФ религиозные организации являются некоммерческими организациями.

Статьей 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

Положениями главы 25 предусмотрено, что объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с названной главой.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом особенностей, предусмотренных ст. 320 НК РФ.

Таким образом, прибыль, полученная религиозной организацией от производства аудио-, видеозаписи религиозного содержания (проповеди, псалмы, песнопения), печатной продукции религиозного характера (Библии, книги, библейские атласы, открытки), а также от продажи на лотках купленных у сторонних организаций аналогичных товаров, подлежит налогообложению в соответствии с вышеизложенным.

Прибыль, остающаяся в распоряжении религиозной организации, после уплаты в бюджет налога на прибыль может быть направлена на уставные цели.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин