Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2002 г.)

Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование

Приказом МНС РФ от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 (зарегистрирован в Минюсте 15 апреля 2002 г. N 3363) утвержден Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (далее - Расчет). Напомним, что в соответствии с п.2 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" он представляется страхователями в территориальные органы МНС РФ не позднее 20 апреля (за первый квартал текущего расчетного периода), 20 июля (за полугодие текущего расчетного периода), 20 октября (за 9 месяцев текущего расчетного периода).

В данной статье рассматривается порядок заполнения Расчета на примере конкретной организации и содержатся рекомендации по его заполнению.

Порядок заполнения

Расчет заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна его распечатка на принтере.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.

Налогоплательщик составляет Расчет нарастающим итогом с начала года и оформляет его в трех экземплярах, один из которых затем будет возвращен ему с отметкой работника территориальной инспекции МНС РФ на первом листе Расчета о дате его представления, а два других - останутся в ИМНС, один из которых в последующем будет передан в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ.

Отметим, что Расчет может быть представлен страхователем в налоговый орган лично, через представителя, направлен в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке Расчета по почте днем его представления считается дата отправки с описью вложения.

В случае использования бланка Расчета по авансовым платежам неустановленной формы Расчет налоговыми органами не принимается.

Форма

Расчет состоит из шести листов. Первый, второй, третий и четвертый листы отведены под сведения о страхователе, причем второй лист заполняют лишь российские организации. Третий предназначен для иностранных организаций. Четвертый должен заполнить индивидуальный предприниматель (физическое лицо).

Пятый и шестой листы - это собственно сам Расчет, который должны заполнять все вышеуказанные страхователи. Рассмотрим, как заполнить эти листы, более подробно.

Начнем с раздела I "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам", расположенного на листе N 5.

По строкам 0100-0140 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период - всего, в том числе за последний квартал отчетного периода с помесячной разбивкой.

Напомним, что базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная ст.237 НК РФ. Однако при определении базы для начисления страховых взносов учитываются также выплаты и вознаграждения, перечисленные в ст.239 НК РФ, так как Федеральным законом N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты ЕСН ст.239 НК РФ. Например, в соответствии с подп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, но согласно ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ такие выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Обратите внимание! Показатели строки 0100 по графам 3, 5, 7 должны соответствовать показателям граф 3, 7, 13, отраженным по строке "Итого" раздела II "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400", расположенного на листе N 6, а по графе 9 (строки 0100 и далее по остальным строкам раздела I Расчета) "Всего по данным страхователя" показатель определяется суммированием граф 3, 5, 7 заполняемой строки Расчета.

По строке 0110 указывается база для начисления страховых взносов за последний квартал отчетного периода. Чтобы ее определить, необходимо сложить налоговые базы каждого месяца этого периода, которые соответственно указываются по строкам 0120, 0130, 0140.

По строке 0200 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего" указывается сумма строк 0300 и 0400 соответствующих граф.

По строке 0210 указывается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам за последний квартал отчетного периода. Чтобы ее определить, необходимо сложить суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам за каждый месяц этого периода, которые соответственно указываются по строкам 0220, 0230, 0240.

При заполнении строк 0220-0240 необходимо учесть следующее. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам за каждый месяц последнего квартала отчетного периода определяется как сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии и соответственно как сумма строк 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440.

Данные, отражаемые по строкам 0200-0240 в графе 9 Расчета по страховым взносам, должны соответствовать данным строк 0500-0540 графы 3 Расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденного Приказом МНС РФ от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49.

Будьте внимательны при заполнении строк 0300 и 0400!

По строке 0300 "Из них: Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период, всего" по графам 3, 5, 7 показатели заполняются соответственно из граф 5, 9, 15 строки "Итого" раздела II "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400", расположенного на листе N 6, а по строке 0400 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период, всего" по графам 5, 7 показатели заполняются соответственно из граф 11, 17 строки "Итого" вышеуказанного раздела.

По строке 0310 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и по строке 0410 накопительную части трудовой пенсии за последний квартал отчетного периода, которая определяется как разность между суммой начисленных авансовых платежей по указанным страховым взносам за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за предыдущий отчетный период.

Суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам за каждый месяц последнего квартала отчетного периода (строки 0320-0340, 0420-0440) определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала календарного года по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала календарного года по предыдущий календарный месяц.

Теперь рассмотрим порядок заполнения раздела II "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" на листе N 6.

Графы 3, 7 и 13 "База для начисления страховых взносов" по каждой возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, заполняются на основании сведений учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налогового вычета, который страхователи обязаны вести согласно п.4 ст.243 НК РФ. Для этого ими может использоваться форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, которая утверждена Приказом МНС РФ от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

В графах 6, 12, 18 "Численность, чел." отражается численность физических лиц, возраст которых относится к соответствующей возрастной группе.

Графы 4, 8, 10, 14 и 16 "Тариф, %/руб." заполняются в соответствии со ст.22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ. Указанные тарифы применяются страхователями в случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 НК РФ. Поэтому при отсутствии у страхователя права на применение регрессивных ставок по ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по тарифам, предусмотренным для базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб.

В графах 5, 9, 11, 15, 17 по строкам 100, 210, 220, 310, 320, 400 проставляются суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев), рассчитанных от базы, исчисленной с начала года, и соответствующих тарифов страховых взносов в следующем порядке.

Для исчисления сумм страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, значения которых отражаются в графах 5, 9, 11, 15, 17 по строкам 100, 220, 320, используется база для исчисления страховых взносов, указанная в графах 3, 7, 13 по вышеназванным строкам, и тарифы страховых взносов в процентах, которые указываются страхователем в графах 4, 8, 10, 14, 16 по этим же строкам.

Суммы страховых взносов на накопительную и страховую части трудовой пенсии, отраженные в графах 5, 9, 11, 15, 17 по строкам 210, 310, 400, исчисляются как произведение тарифов страховых взносов в рублях, установленных ст.22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ для каждой возрастной группы физических лиц и базы страховых взносов, на численность работников соответствующих возрастных групп, указанную в графах 6, 12, 18 по строкам 210, 310, 400.

В строках 200 и 300 по графам 5, 9, 11, 15, 17 отражаются суммы строк соответственно 210 и 220; 310 и 320.

При заполнении строки 400 следует иметь в виду, что при достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях, установленной ст.22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ. При этом исчисление страховых взносов по процентной ставке с суммы, превышающей 600 000 руб., как это предусмотрено для ЕСН ст.243 НК РФ, ст.22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ не установлено.

По строке 500 "Итого:" в графах 3, 7, 13 отражается суммарная величина базы за отчетный период для начисления страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии по каждой возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, а в графах 5, 9, 11, 15, 17 отражаются суммы начисленных страховых взносов за отчетный период по каждой возрастной группе.

Пример 1

В I квартале 2002 г. в ООО "Мир" работали 3 чел. В течение этого периода им было выплачено по трудовым договорам 190 000 руб., пособий по временной нетрудоспособности - 1000 руб. (см. табл.) и перечислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное страхование на сумму 25 200 руб. (январь - 8400 руб., февраль - 8400 руб., март - 8400 руб.). 19 апреля 2002 г. ООО "Мир" представило в налоговую инспекцию следующий Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2002 г. (листы 1, 2 не приводятся).

Таблица

Ф.И.О.	Выплаты физическим лицам с нача- ла года				В том числе по месяцам			База для начисления страховых взносов
	оклад	пре- мия	посо- бие по вре- менной нетру- доспо- собно- сти	выплаты, ко- торые не от- несены к ра- сходам, уме- ньшающим на- налоговую базу по на- логу на при- быль органи- зации в те- кущем (от- четном) пе- риоде	январь	фев- раль	март	для муж- чин с 1953 по 1966 год рож- дения	для лиц 1967 года рож- дения и мо- ложе
Сидоров	60000	30000		10000	30000	30000	40000	90000
Петров	30000	15000	1000		15000	16000	15000		45000
Иванов	30000	15000			15000	15000	15000		45000
Итого:	120000	60000	1000	10000	60000	61000	70000	90000	90000

                                                                /-------\

                                                        Лист    | 0 | 5 |

                                                                \-------/

                                                                /-------\

                                                    Страница N  | 0 | 3 |

                                                                \-------/

          I. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам

                                            /---------------------------\

                               Форма по КНД | 1 | 1 | 5 | 1 | 0 | 5 | 8 |

                                            \---------------------------/

(в рублях и копейках)

Наменование показателя	Код стро- ки	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рожде- ния и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения		Для лиц 1967 года рожде- ния и моложе		Всего
		по данным		по данным		по данным		по данным
		стра- хова- теля	нало- гового органа	стра- хова- теля	нало- гового органа	стра- хова- теля	нало- гового органа	стра- хова- теля	нало- гового органа
1	2	3	4	5	6	7	8	9 (гр.3+ гр.5 + гр.7)	10 (гр.4+ гр.6 + гр.8)
База для на- числения страховых взносов за отчетный пе- риод, всего	0100			90000		90000		180000
в том числе последний квартал от- четного пе- риода (стр.0120 + стр.0130 + стр.0140)	0110			90000		90000		180000
из него: 1 месяц	0120			30000		30000		60000
2 месяц	0130			30000		30000		60000
3 месяц	0140			30000		30000		60000
Сумма начис- ленных аван- совых плате- жей по стра- ховым взно- сам на обя- зательное пенсионное страхование за отчетный период,всего (стр.0300 + стр.0400)	0200			12600		12600		25200
в том числе последний квартал от- четного пе- риода (стр.0220 + стр.0230 + стр.0240)	0210			12600		12600		25200
из него: 1 месяц (стр.0320 + стр.0420)	0220			4200		4200		8400
2 месяц (стр.0330 + стр.0430)	0230			4200		4200		8400
3 месяц (стр.0340 + стр.0440)	0240			4200		4200		8400
Из них: Сумма начис- ленных аван- совых плате- жей по стра- ховым взно- сам на стра- ховую часть трудовой пенсии за отчетный пе- риод, всего	0300			10800		9900		20700
в том числе последний квартал от- четного пе- риода (стр.0320 + стр.0330 + стр.0340)	0310			10800		9900		20700
из него: 1 месяц	0320			3600		3300		6900
2 месяц	0330			3600		3300		6900
3 месяц	0340			3600		3300		6900
Сумма начис- ленных аван- совых плате- жей по стра- ховым взно- сам на нако- пительную часть трудо- вой пенсии за отчетный период, все- го	0400	Х	Х	1800		2700		4500
в том числе последний квартал от- четного пе- риода (стр.0420 + стр.0430 + стр.0440)	0410	Х	Х	1800		2700		4500
из него: 1 месяц	0420	Х	Х	600		900		1500
2 месяц	0430	Х	Х	600		900		1500
3 месяц	0440	Х	Х	600		900		1500

Наличие права на применение регрессивных тарифов страховых взносов в последнем квартале отчетного периода (нужное подчеркнуть)

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

Справочно:

(в рублях и копейках)

	Код строки	Всего	В том числе:
			на страховую часть трудовой пенсии	на накопитель- ную часть тру- довой пенсии
1	2	3	4	5
Уплачено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный пе- риод по данным страхователя	010	25 200	20 700	4 500
в том числе за последний квартал отчетного период	011	25 200	20 700	4 500
из него: - 1 месяц	012	8 400	6 900	1 500
- 2 месяц	013	8 400	6 900	1 500
- 3 месяц	014	8 400	6 900	1 500
Разница между суммами аван- совых платежей по страховым взносам, уплаченными за отчетный период, и суммой авансовых платежей по стра- ховым взносам, подлежащей уплате за отчетный период в соответствии с расчетом	015

II. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

	Код стро- ки	Для мужчин 1952 года рожде- ния и старше 1956 года рож- дения и старше				Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения						Для лиц 1967 рождения и моложе
		база для на- числе- ния стра- ховых взносов	начислено страховых взносов на страховую часть трудо- вой пенсии		числен- ность, чел.	база для на- числе- ния стра- ховых взносов	начислено страховых взносов на:				числен- ность, чел.	база для на- числе- ния стра- ховых взносов	начислено страховых взносов на:				числен- ность, чел.
							страховую часть трудо- вой пенсии		накопительную часть трудо- вой пенсии				страховую часть трудо- вой пенсии		накопительную часть трудо- вой пенсии
			тариф, %/руб.	сумма руб., коп.			тариф, %/руб.	сумма, руб., коп	тариф, %/руб.	сумма, руб., коп			тариф, %/руб.	сумма, руб., коп	тариф, %/руб.	сумма, руб., коп
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
До 100 000 руб.	100					90000	12%	10 800	2%	1800	1	90000	11%	9900	3%	2700	2
От 100 001 до 300 000 руб. (стр.210 + стр.220)	200		Х				Х		Х				Х		Х
100 000 руб.	210
свыше 100 000 руб.	220				Х						Х						Х
От 300 001 до 600 000 руб. (стр.310 + стр.320)	300		Х				Х		Х				Х		Х
300 000 руб.	310
свыше 300 000 руб.	320				Х						Х						Х
Свыше 600 000 руб.	400
Итого (стр.100 + стр.200 + стр.300 + стр. 400)	500		Х			90000	Х	10 800	Х	1800	1	90000	Х	9900	Х	2700	2

должность работника Инспекции МНС России      подпись       расшифровка подписи

"______ " __________________ 200__ года

                (дата)

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2002 г.