Вопрос: Вступившая в действие с 01.01.2002 г. глава 25 НК РФ не предусматривает никаких льгот для налогоплательщиков. В то же время Закон от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ сохраняет ряд льгот, которые были предоставлены налогоплательщикам Законом РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 до вступления в силу главы 25 НК РФ. Можно ли воспользоваться льготой по новому производству, если прибыль от него будет поступать только в 2002 г.? В налоговой инспекции нам сказали, что льгота на 2002 г. будет сохраняться при соблюдении всех условий, предусмотренных Законом от 27.12.1991 г. N 2116-1. Что это за условия и когда их следует соблюдать? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.)

Вступившая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 НК РФ не предусматривает никаких льгот для налогоплательщиков. В то же время Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ сохраняет ряд льгот, которые были предоставлены налогоплательщикам Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Можно ли воспользоваться льготой по новому производству, если прибыль от него будет поступать только в 2002 г.?

В налоговой инспекции нам сказали, что льгота на 2002 г. будет сохраняться при соблюдении всех условий, предусмотренных Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Что это за условия и когда их следует соблюдать?

Освобождение от налога на прибыль распространяется на прибыль, полученную от вновь созданного производства до вступления в силу главы 25 НК РФ, и действительна до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г. (ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ).

Пунктом 6 ст.6 Закона N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций) на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Под вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ.

Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

Итак, для того чтобы воспользоваться льготой, предприятие должно выполнить все приведенные выше условия. Далее, на конкретных примерах рассмотрим каждое из них.

- Объем инвестиций во вновь созданное производство должен превышать 20 млн руб.

- Создание нового производства должно осуществляться на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей

Льгота предоставляется только в том случае, если организация устанавливает совершенно новое оборудование для выпуска нового вида продукции, отличного от ранее ее выпускаемого. В том случае если организация проводит модернизацию производственной линии и дополнительно к старому оборудованию закупает и устанавливает новые производственные мощности, льгота заявлена быть не может.

Например, если предприятие увеличивает инвестиции в уже действующее производство и для этого производит дооснащение цеха новым оборудованием, стоимость которого превышает 20 млн руб., льгота предприятию не предоставляется, поскольку нет производства нового вида продукции.

- Период окупаемости вновь созданного производства не должен превышать 3 лет

Под периодом окупаемости понимается срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение (ст.1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений").

Пример 1

Фабрика в начале января 1998 г. приобрела новую линию по производству мороженого, стоимость которой составляет 21 млн руб. Однако из-за несвоевременной подготовки площадей для размещения этой линии она была введена в эксплуатацию только начиная со II квартала 1999 г.

В рассматриваемом случае предприятие в 2002 г. не сможет воспользоваться льготой по прибыли от вновь созданного производства, поскольку период окупаемости вновь созданного производства начал исчисляться начиная с января 1998 г. и к 2002 г. уже был завершен.

Пример 2

На условиях предыдущего примера рассмотрим ситуацию, когда линия по производству мороженого была приобретена и введена в эксплуатацию начиная с IV квартала 2001 г.

Прибыль от вновь созданного производства начинает поступать в I квартале 2002 г.

В этой ситуации предприятие в 2002 г. вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, которая будет применяться до дня (но не более трех лет), когда прибыль от реализации мороженого и амортизационные отчисления на полное восстановление производственной линии превысят сумму расходов, затраченных на этот инвестиционный проект.

- Новое производство должно быть выделено в обособленное структурное подразделение

Следует отметить, что структурное подразделение не всегда есть территориально обособленное подразделение в смысле ст.11 Налогового кодекса РФ, поскольку принцип территориального обособления не закреплен в Законе N 2116-1.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

По вновь созданному обособленному производству, выделенному в обособленное структурное подразделение, должен быть обеспечен обособленный бухгалтерский учет с определением финансового результата нарастающим итогом с начала года. При этом эти подразделения могут находиться как по месту нахождения самой организации, так и на другой территории (п.3 Письма МНС РФ от 23 февраля 2001 г. N 02-1-13 "О льготе по налогу на прибыль"). Соответственно если подразделение (цех) находится на той же территории, что и организация, то льготой по вновь созданному производству воспользоваться можно.

Пример 3

Производственное объединение производит реконструкцию цеха и размещает в нем приобретенное новое оборудование стоимостью более 20 млн руб. для запуска в нем новой производственной линии.

В данном случае организация может претендовать на рассматриваемую льготу.

- Наличие технико-экономического обоснования (ТЭО), согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ

ТЭО разрабатывается специализированным НИИ или специальной службой при предприятии или организации, создающей новое производство. ТЭО должно быть утверждено управлением государственной вневедомственной экспертизы и согласовано с администрацией области (п.1 Письма N 02-1-13).

- Вновь созданное производство не должно быть организовано:

- в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности

- на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.