Вопрос: Согласно главе 25 НК РФ предприятия имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Как рассчитать этот резерв? Можно ли создать такой резерв уже в I квартале 2002 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.)

Согласно главе 25 НК РФ предприятия имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Как рассчитать этот резерв?

Можно ли создать такой резерв уже в I квартале 2002 г.?

Действительно, с 1 января 2002 г. предприятия имеют право создавать резервы по сомнительным долгам, суммы отчислений в который принимаются при исчислении налога на прибыль.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам при определении налоговой базы по налогу на прибыль регулируется ст.266 НК РФ. При этом данный порядок предусмотрен только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (подп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

Для исчисления налога на прибыль под сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае:

если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п.4 ст.266 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Исключение предусмотрено лишь в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Однако эта норма не распространяется на банки, которые вправе формировать такие резервы в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму резерва включается полная сумма, выявленная на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

В случае если организация не будет создавать резерв по сомнительным долгам, то суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию, приравниваются к убыткам, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным долгом в целях исчисления налога на прибыль признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

По результатам проведенной на конец 2001 г. инвентаризации выявлена дебиторская задолженность со сроком возникновения:

свыше 90 дней (с 20 марта 2000 г.) - в сумме 50 000 руб.;

от 45 до 90 дней включительно (с 15 октября 2001 г.) - в сумме 26 000 руб.;

до 45 дней (с 4 декабря 2001 г.) - в сумме 45 000 руб.

Предположим, что общая сумма выручки отчетного (налогового) периода (I квартал 2002 г.) составляет 900 000 руб.

При создании резерва по сомнительным долгам в сумму резерва включается дебиторская задолженность со сроком возникновения:

свыше 90 дней - в сумме 50 000 руб.;

от 45 до 90 дней - в сумме 13 000 руб. (26 000 х 50% : 100%);

до 45 дней - в сумме 45 000 руб. не включается в сумму создаваемого резерва.

Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам составит 63 000 руб. (50 000 + 13 000).

Поскольку сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, то величина создаваемого резерва в рассматриваемом случае не может превышать 90 000 руб. (900 000 х 10%). В данном случае величина созданного резерва составляет 63 000 руб., что удовлетворяет условиям, предусмотренным п.4 ст.266 НК РФ. Соответственно сумма создаваемого резерва принимается в размере 63 000 руб.

М. Бойкова,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2002 г.